Действие налогового законодательства во времени (1105982), страница 47
Текст из файла (страница 47)
Уй КА-А41/1278-02 »и Федеравьиый заюи от б августа 2001 г. № 110-ФЗ «О внесении изменений н дополнений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие акты законодательства Росснйской Федерации о налогах и сборах, а также о првзнании утратившими силу отдельных актов (положений актов) законодательства Российской Федерации о налогах и сборах» Ч Российская газета, 8 августа 2001 года, № 150 192 логоплательщиков создавать резервы по сомнительным долгам. Налогоплательщики, руководствуясь этой статьей, включали в состав дебиторской задолженности задолженность, сформировавшуюся до вступления в силу главы 25 НК РФ.
Законом от 29 мая 2002 года № 57-ФЗ~~~ в Федеральный закон № 110-ФЗ были внесены изменения, законодатель указал, что дебиторская задолженность, сформированная до 1 января 2002 года, не включается в состав дебиторской задолженности, участвующей при формировании резерва сомнительных долгов. Федеральные арбитражные суды~'~ приходят к выводу, что Закон от 29.05.2002 г. № 57-ФЗ подлежит применению с 1 января 2002 года, поскольку в этой части он лишь внес определенность в вопросе о формировании резерва по сомнительным долгам в закон № 110-ФЗ. Поэтому дебиторская задолженность до 1 января 2002 года, не может быть включена в резерв сомнительных долгов, сформированный за первое полугодие 2002 года.
Рассматриваемыми судебными решениями акту законодательства о налогах и сборах придана обратная сила, при этом суды мотивируют свое решение тем, что акт разъясняет положение ранее принятого законодателем закона. Подобная правоприменительная практика нарушает принцип недопустимости придания обратной силы актам законодательства о налогах и сборах, сформулированный в ст. 57 Конституции РФ. По нашему мнению, акты разъяснительного характера могут иметь обратную силу только в том случае, если они улучшают положение участников налоговых правоотношений. Как уже отмечалось, НК РФ выделяет две группы актов, улучшающих положение участников налоговых правоотношений.
Акты законодательства о налогах и сборах, устраняющие или смягчающие ответственность за правонарушения, а также устанавливающие дополнительные гарантии прав участников налоговых правоотношений, имеют обратную силу без указания законодателя об этом, в связи с наличием специальной коллизионной нормы. ем Федеральный закон от 29 мае 2002 г. № 57-ФЗ «О внесении нзменений и дополнений в часть вторую Налогового кодекса Российсюй Федерации и в отдельные законодательные акты Росснйсюй Федерации» // Российскал газета, 31 мал 2002 года, № 97 ю Постаюаление ФАС Свевсро-Западного округа от 22.05.2003 № А44-2496/02-С15; Постаиовлеине ФАС Северо-Западного округа от 01.10.2003 № А26-1322/03-23; Постановление ФАС Центрального округа от 24.07.2003 № А64-5030/02-10; Постановление ФАС Уральского округа от 02.02.2004 № А26-1322/03-23 № Ф09-6/04АК 193 Что же касается актов законодательства о налогах и сборах, иным образом улучшающих положение участников налоговых правоотношений, то такие акты имеют обратную силу только в том случае, если прямо предусматривают зто.
Возникает вопрос о том, может ли быть придана таким актам обратная сила, если они имеют разъяснительный характер. Как правило, акты законодательства о налогах и сборах, в которых содержатся разьяснения ранее принятых актов, распространяют свое действие на ранее принятые акты в силу прямого указания на зто законодателя. Но даже в том случае, когда законодатель не предусматривает обратное действие актов законодательства о налогах и сборах, разъясняющих ранее принятые акты, разъяснительным актам, по нашему мнению, должна придаваться обратная сила. Это положение противоречит буквальному толкованию п. 4 сг.
5 НК РФ. Однако такое положение вполне соответствует целям правового регулирования. Заключение В рамках проведенного исследования были выработаны следующие рекомендации, которые могут быть использованы для совершенствования действующего законодательства, а также как правовые ориентиры для судебной практики. 1. Нуждаются в уточнении формулировки законодателя, который нередко смешивает понятия «вступление в силу» и квведение в действие» акта законодательства о налогах и сборах.
Особенно актуальным этот вопрос становится в случаях придания обратной силы актам законодательства о налогах и сборах. Согласно п. 4 ст. 5 НК РФ граждане и юридические лица - участники налоговых правоотношений могут применять акты, улучшнвшие их положение, если самим законодателем прямо предусмотрено обратное действие таких актов. По нашему мнению, ст. 5 НК РФ может быть сформулирована таким образом, что акты законодательства о налогах и сборах, улучшающие положение налогоплательщиков, плательщиков сборов, налоговых агентов, нх представителей, имеют обратное действие, если это прямо ими предусмотрено, а также указанием законодателя такие акты могут вступить в силу ранее, указанного в п.
1 ст. 5 НК РФ срока. При рассмотрении судами споров о том, имеет ли акт законодательства о налогах и сборах, улучшающий правовое регулирование, обратную силу, нужно учитывать, что воля законодателя на придание обратной силы таким актам может быть выражена им посредством указания на более раннюю дату вступление в силу акта. 2. По мнению диссертанта, распространение на акты законодательства о налогах и сборах, улучшаклцих положение граждан и юридических лиц, общего порядка вступления в силу законов (по истечении 10 дней с момента их официального опубликования) явилось бы положительным изменением в целях защиты прав налогоплателыциков, плательщиков сборов, налоговых агентов, их представителей. Это объясняется тем, что не должно быть препятствий для применения акта законодательства о налогах и сборах, улучшающих положение лиц, официально опубликованных и доведенных до сведения его адресатов.
Поэтому, автор считает целесообразным внесение в ст. 5 НК РФ изменений, которые предусматривали бы, что акты законодательства о налогах и сборах, улучшающие поло- 195 жение граждан и юридических лиц (независимо от характера такого улучшения), вступают в силу по общим правилам, т.е. по истечении десятидневного срока с момента их официального опубликования. 3. По мнению диссертанта, ст.
5 НК РФ должна быть дополнена положениями о том, что действие ст. 5 НК РФ распространяется на нормативные правовые акты федеральных органов исполнительной власти, органов исполнительной власти субъектов Российской Федерации, исполнительных органов местного самоуправления, принятые в развитие актов законодательства о налогах и сборах. 4. Диссертант обосновывает, что пределы действия разных норм одного акта законодательства о налогах и сборах могут различаться. Поэтому, представляются не совсем точными формулировки, использованные законодателем в ст. 5 НК РФ.
Так, ст. 5 НК РФ названа как «Действие актов законодательства о налогах и сборах во времени». Здесь же говориться о том, что «акты законодательства о налогах и сборах» вступают в силу, имеют обратную силу или могут иметь обратную силу. По мнению автора, ст. 5 НК РФ должна быть дополнена правилами действия во времени норм актов законодательства о налогах и сборах. 5. По мнению диссертанта, ст. 5 НК РФ должна быть дополнена указанием на то, что актам законодательства о налогах и сборах, устраняющие или смягчающие ответственность за нарушение законодательства о налогах и сборах либо устанавливающие дополнительные гарантии защиты прав налогоплательщиков, плательщиков сборов, налоговых агентов, их представителей, может быть придана обратная сила актами той же юридической силой разъяснительного характера.
При этом правоприменительной практике надлежит выработать обоснованные критерии того, какие акты могут считаться актами, разъясняющими положения актов законодательства о налогах и сборах, вступивших в силу ранее. б. Диссертант отмечает, что единого подхода к пониманию и определению налогов и сборов в науке финансового права до настоящего времени не сложилось. Остается нерешенным и вопрос о существовании иных платежей, имеющих фискальную природу, но не относжцихся к налогам и сборам.
19б Представляется, что теоретические споры вокруг этих понятий не должны влиять на уровень регулирования любых фискальных платежей, и, соответственно, на принципы действия актов законодательства, регулирующих фискальные платежи, во времени. Диссертант считает, что при рассмотрении споров, связанных с действием во времени акга законодательства о налогах и сборах, судам надлежит решать вопрос о том, относятся ли регулируемые этим актом платежи по сущностным характеристикам к налогам и сборам, а не ограничиваться формальным подходом — соответствуют лн платежи определению налогов и сборов, данному в ст.
8 НК РФ. То обстоятельство, что какне-то фискальные платежи не охватываются понятием налогов и сборов, предусмотренным в НК РФ, может быть оправдано только недостатками законодательной техники при построении определений налога и сбора. Ни в коем случае не допустимо утверждение о том, что на платежи, имеющие налоговую природу, но не подпадающие под определение налогов и сборов, данное законодателем, принципы действия актов законодательства о налогах и сборах во времени не распространяются. 7.
По мнению диссертанта, суды прн решении вопроса о моменте вступления в силу актов законодательства о налогах и сборах должны учитываться одновременно два условия: истечение месяца со дня официального опубликования акта, как гарантия доведения акта до всеобщего сведения и права налогоплательщиков на ознакомление с содержанием акта; наступление очередной налоговый период после дня истечения месячного срока с момента официального опубликования акта. Если день истечения месячного срока с момента официального опубликования наступает не до начала налогового периода, то этот день не является днем вступления акта в силу. Иное нарушит стабильность налогообложения, будет означать немедленное вступление акта законодательства о налогах и сборах в силу, а значит придание акту обратной силы применительно к длящимся правоотношениям — налоговому периоду или году.
![](https://s.studizba.com/z.php?f=/templates/si/i/noavatar.png&w=100&h=100&t=1"){kind=avatar}
