Действие налогового законодательства во времени (1105982), страница 25
Текст из файла (страница 25)
10 декабря 2003 г 1 января 2004 г 1 В этот момент акт законодательства о налогах вступить в силу не мозсет, т.к. не собшодено второе условие— наступление 1-го числа следующего налогового периода Все условия выполиены— акт законодательства о налогах вступает в силу Брызгалин А.В., Порядок опублякования и вступления в силу нормативных актов налогового законодательства // Главбух, 2000 г., № 2 гн Налоговое право.
Учебник. Под ред. С.Г. Пепеляева, М., 2003 г., стр. 220 акта в силу - наступление 1-го числа очередного (т.е. следующего за истечением месяца со дня опубликования) налогового периода. Такой порядок предоставляет организациям возможность заблаговременно изучить новый нормативный акт и планировать финансово-хозяйственные операции с учетом его положений. Однако момент, когда истекает месяц после опубликования нового нормативного документа, может наступить в тот день, который приходится на середину налогового периода (по тому или иному налогу). Обязанности организаций по уплате налогов в зто время уже сформированы, и, чтобы не разрывать налоговый период, применять положения нового документа нельзя О том, как применять правила, предусмотренные п. 1 ст. 5 НК РФ, указывает С.Г. Пепеляев: «нетрудно заметить, что при установлении двух и более условий определения момента вступления закона о налогообложении в силу, зтот момент определяется датой события, наступившего после выполнения всех других условий»~~'.
Наглядно зто можно продемонстрировать на примерах, взятых из учебника по налоговому праву под редакцией С.Г. Пепеляева. Пример 1. Пример 2. Дата официального опуб- Начало нового налоголикования акта законода- ного периода по сооттельства о налогах ветствующему налогу Начало нового налого- вого периода по соот- ветствующему налогу Истечение месячного срока с момента опуб- ликования 1 января 2004 г 10 декабря 2003 г 1 января 2005 г 10 января 2004 г 1 В этот момент акт законодательства о налогах вступить в силу не может„ т.к.
не соблюдено первое условие — истечение месячного срока с момента опубликования акга В зтот момент акт законодательства о налогах вступить в силу не может, т.к. не соблюдено второе условие — наступление 1-го числа слелуюшего налогового пеоиола Все условии выполнены— акт законодательства о налогах вступает в силу Аналогичный вывод позволяет сделать и историческое толкование п. 1 ст. 5 НК РФ, а также толкование этой нормы по цели. В Постановлениях от 20 февраля 2001 г. № 3-П и от 28 марта 2000 г. № 5-П Конституционный Суд России указал на недопустимость придания правилу налогообложения «смысла, противоречащего его аутентичному смыслу и цели».
В чем же заключаются отличия порядка вступления в силу актов законодательства о налогах и сборах от общего порядка, какие цели преследовались законодателем прн установлении этого порядка, и как исторически сложился такой особый порядок вступления в силу актов законодательства о налогах и сборах? Только ответив на эти вопросы, можно понять смысл и цели правового регулирования п. 1 ст. 5 НК РФ, истолковать зту норму правильно. Законодатель предусмотрел следующие отличия порядка вступления в силу актов законодательства о налогах и сборах от общего порядка: во-первых, в отношении актов законодательства о налогах и сборах установлен более длительный, по сравнению с общим, срок со дня официального опубликования, по истечении которого акт может вступить в силу; во-вторых, вступление в силу актов законодательства о налогах и сборах связано с наступлением нового налогового периода илн очередного календарного года (для актов, вводящих новые налоги и сборы).
Установление удлиненного срока вступления е силу акта законодательства о налогах и сборах Установление законодателем определенного срока со дня официального опубликования акта, по истечении которого акт вступает в силу, обусловлено: необходимостью доведения акта до всеобщего сведения; необходимостью ознакомления населения с содержанием акта. Доведение акта законодательства до всеобщего сведения осуществляется в форме его официального опубликования. Любой закон подлежит применению лишь после того, как лица, чьи права н обязанности им затрагиваются, получат реальную возможность ознакомиться с текстом закона из источников официального опубликования.
Однако практически между доведением акта до сведения граждан и его официальным опубликованием довольно нередко существует временной разрыв. Этот временной разрыв может быть связан с тем, что издание с текстом закона поступает к налогоплательщикам отдаленных регионов России через некоторое время после дня официального опубликования законамз. Наличие временного разрыва может быть также связано с тем, что обязательные экземпляры изданий с текстами закона поступают в библиотеки (где население имеет возможность бесплатно ознакомиться с текстом закона) на другой день после их опублнкованюРз. Например, Никонов А.А. в своей статье «Вопросы применения закона, не доведенного до всеобщего еведенняя (Финансовые н бузгвлгерекне консультации, 1998 г., № 9, етр.
17-19) описывает ентувцню, когда наюпнивзелыцнян одного нз репюнов не имели возможноегн ознвяомнтьея с тенетом Федерального зенона от 14 феврале 1998 г. № 29-ФЗ об нзмененнн ставок акцизов в день щ о офнцнвлыюго опубликования, т.к. в этот день эгв гвзетв не поегупнлв «еб подписчикам.
В евязн е зтнм, опублзжоввпне законе в нздвннн от 3! декабря обеспечивает реальную возможносп для нвеелення бесплатно озввкоьппъея с текстом закона только 3 января следузощего года, поскольку в првздннчные днн населению не может быть обеспечен доступ к этим нздвннлм. Законодатель, устанавливая определенный срок для вступления акта в силу со дня его официального опубликования, преследует цель довести акт до сведения всех граждан, устранить такие ситуации, когда граждане в силу объективных причин не получают сведений о принятых государством актах.
Другая причина, по которой устанавливается определенный срок с момента официального опубликования акта, связана с тем, что законодатель дает возможность населению ознакомиться с содержанием нового закона для того, чтобы они могли применять его надлежатцим образом. Интересно, что в своей диссертации, посвященной проблемам действия законодательства во времени и пространстве, Тилле А.А.
критически заметил, что подавляющее большинство актов Советов Министров вступает в силу с момента их принятия, что иногда, особенно когда это касается прав граждан, причиняет известные неудобства. По его мнению, моментом, определяющим вступление в силу нормативного акта должно быть его опубликование. Должно быть также предусмотрено известное время для ознакомления с ггл актом всех заинтересованных лиц Большинство авторов сходятся во мнении, что срок с момента опубликования нормативного акта до момента вступления его в силу предусматривается для того, чтобы население имело достаточно времени для ознакомления с ним 225 Рождественский считает, что строгое проведение в жизнь правила о том, что закон вступает в силу с момента его официального опубликования, было бы несправедливо.
Это значило бы заставить граждан подчиняться закону, с которым они еще не успели познакомиться. Вот почему, во всех современных законодательствах устанавливается известный промежуток времени между моментом официальной публикации закона и моментом его действительного примененияг Тилле А.А. Действие советского закона во времеви и пространстве (вопросы теории и практики советского законодательства и прнмененнл законов), Автореферат диссертации на соискание ученой степени доктора юридических наук, М„1966, стр. 6 Медведев А.М., Правовое регулирование действна закона во времени // Государство и право, М., 1995 г., уй 3, стр.
73; Блум МЛ., Тшше А.А., Указашюе сочинение, стр. 9; Основы советского государства и права. Учебник. Под ред. Карасе А.В., Левин ИД., М., 1947, стр. 57; Градовский АД„О действии законов во времени, Собрание сочнвеншт а 9-ти томах, т.7. Прююжевие Ш, Спб, 1899, стр. 28 Рождественский Основы общей теории права. Курс лекпнй, читанный на Высших Женских Юридических Курсах в Москве. М., 1912, стр.
62 101 В. Дябло считает, что «нельзя думать, что обнародование закона влечет за собой фактическое ознакомление с законом всего населения. Но было бы ошибочно делать отсюда вывод, что обнародование законов создает только фикцию знания законов. Благодаря обнародованию с законом действительно ознакамливаются органы власти и часть населения» 227 Таким образом, срок с момента официального опубликования закона должен включать в себя не только период времени, необходимый для того, чтобы граждане были осведомлены о принятии нового закона, но и промежуток времени, достаточный для ознакомления граждан с текстом законом.
Причина установления удлиненных (по сравнению с обшим) сроков для вступления в силу законодательных актов о налогах и сборах обусловлена вторым фактором, а именно тем, что для ознакомления с текстом акта законодательства о налогах н сборах (текстом, как правило, громоздким и сложным для понимания) требуется более длительный период времени. Это обстоятельство отмечают многие авторы.
В.М. Хвостов указывает, что закон вступает в силу обыкновенно спустя некоторое время после его опубликования. При этом для особо важных и сложных по содержанию законов срок вступления их в силу может указываться особо22з. М.С. Студеникина считает, что увеличенные сроки дают многочисленным участникам отношений, регулируемых законодательством о налогах и сборах, необходимое время для того, чтобы, с одной стороны, объективно проанализировать собственную финансовую базу и механизм влияния через налогообложение на производство и предпринимательство, а с другой, - оценить уровень налогового бремени и организовать с учетом баланса публичного и частного интереса весь процесс, охваченный финансами По мнению А.В. Демина, причин установления более длительного срока вступления в силу актов законодательства о налогах и сборах таковы: «налоговое законодательство— Дабво В., Обнародование, его юрвднческаа природа и оргавизанна и 3.
![](https://s.studizba.com/z.php?f=/templates/si/i/noavatar.png&w=100&h=100&t=1"){kind=avatar}
