Действие налогового законодательства во времени (1105982), страница 27
Текст из файла (страница 27)
Иное нарушит стабильность налогообложения, будет означать немедленное вступление акта законодательства о налогах н сборах в силу, а значит придание акту обратной силы применительно к длящимся правоотношениям — налоговому периоду или году. Разумный срок для вступления в силу акта законодательства о налогах и сборах — зто срок, учитывающий оба условия вступления в силу актов. При установлении особого срока вступления в силу актов законодательства о налогах и сборах ст. 5 НК РФ законодатель преследовал цепь установить гарантии соблюдения одновременно двух указанных усло- вий.
В Определениях от 8 апреля 2003 г. № 159-О, от 12 мая 2003 г. № 186-О, от 10 июля 106 2003 г. № 291-О, от 4 декабря 2003 г. № 445-О КС РФ указал на то, как должен применяться п. 1 ст. 5 НК РФ. В указанных решениях КС РФ пришел к следующему выводу: соблюдение требований п. 1 ст. 5 НК РФ предполагает, что акт законодательства о налогах и сборах не может быть введен в действие ранее, чем по истечении одного месяца со дня его официального опубликования. В случае официального опубликования акта законодательства о налогах и сборах до начала очередного налогового периода, но менее чем за месяц до его начала, он вступает в силу через месяц после его официального опубликования.
Акт законодательства о налогах и сборах не действует на тот период, который предшествовал его офнциальномуопубликованию. В Определении № 159-О КС РФ рассмотрел вопрос о моменте вступления в силу Федерального закона № 198-ФЗ, вносящего изменения в НК РФ, в частности, по единому социальному налогу, с учетом требований ст.
5 НК РФ. Федеральный закон был впервые официально опубликован 31 декабря 2001 года, т.е. до начала очередного налогового периода по единому социальному налогу, составляющего один календарный год. КС РФ пришел к выводу, что его положения, предусматривающие изменение объекта налогообложения н налоговой базы по единому социальному налогу, подлежали введению в действие, по крайней мере, не ранее чем по истечении одного месяца со дня его официального опубликования, т.е. с 1 февраля 2002 года. По сути, в этом определении КС РФ не решен вопрос, какая дата должна считаться датой вступления в силу акта законодательства о налогах и сборах.
Выводы КС РФ, сделанные в этом Определении можно толковать двояко: КС РФ определил предельную дату, ранее которой закон о налогах и сборах не может быть введен в действие; или КС РФ разъяснил порядок вступления в силу актов законодательства о налогах и сборах, указав на дату, с которой акт вступает в силу. Примечательно, что некоторые суды смогли со ссылкой на это Определение КС РФ истолковать ст. 5 НК РФ в пользу налогоплателыцика. Например, ФАС Северо-Западного округа указан, что с учетом Определения КС РФ № 159-О положения Закона № 198-ФЗ «подлежат применению, по крайней мере, не ранее чем по истечении одного месяца со 107 дня опубликования данного Федерального закона, то есть не ранее чем с 1 феврадя 2002 года»ма.
Отсюда ФАС сделал вывод, что Закон № 198-ФЗ вступает в силу не ранее 1 февраля 2002 года, а именно с 1 января 2003 года, то есть с первого числа очередного налогового периода, наступившего после окончания месячного срока со дня официального опубликования данного закона. Таким образом, ФАС Северо-Западного округа исходил из того, что в Определение КС РФ № 159-0 указана только предельная дата, ранее которой закон о налогах и сборах не может быль введен в действие, а не дата, с которой закон вступает в силу. В более поздних Определениях КС РФ прямо указывает, что датой вступления в силу акта законодательства о налогах и сборах является дата истечения месяца с момента официального опубликования акта. Так, в Определении КС РФ № 445-О от 4 декабря 2003 г.
сказано, что Федеральный закон № 104-ФЗ, опубликованный 29 июля 2002 года, подлежал вступлению в силу по истечении одного месяца со дня его официального опубликования, а именно 30 августа 2002 года, что соответствует ст. 5 НК РФ. В этом Определении КС РФ не только указал иа точную дату вступления закона о налогах и сборах в силу, но также признал допустимым вступление в силу акта законодательства о налогах и сборах по истечении одного месяца с момента его официального опубликования в ситуации, когда акт был опубликован не до начала налогового периода, а практически в середине налогового периода. В Определении от 12 мая 2003 г.
№ 186-О КС РФ сделал вывод, что поскольку Закон «О федеральном бюджете на 2000 год» был опубликован 03.01.2000 года, он подлежит применению в 2000 году, начиная с 3 февраля 2000 года, т.е. с начала месяца, следующего после опубликования названного закона. Правовые позиции КС РФ, выраженные в названных определениях, были довольно быстро восприняты арбитражными судами. Так, ФАС Волго-Вятского округа «с учетом определения Конституционного Суда Российской Федерации от 08.04.2003 № 159-О ... сделал ...вывод о том, что изменения, вне- Постановление Федерального Арбнтранного суда Северо-Западного округа от 2бдекабрл2003 года № А21-7353/03-С1 108 сенные в статьи 236 и 237 Кодекса Федеральным законом от 31.12.2001 № 198-ФЗ, подлежат применению с 01.02.2002»~~~.
Аналогично решил спор ФАС Уральского округа, указав, что суд первой инстанции правомерно исходил из правил, установленных п. 1 ст. 5 НК РФ и Определением Конституционного Суда РФ от 08.04.2003 № 159-0~~. Правовые позиции КС РФ нашли отражение и в практике Высшего Арбитражного Суда РФ. Интересно, что задолго до появления решений КС РФ по ст.
5 НК РФ, Пленум ВАС РФ высказывался по вопросу о том, как толковать п. 1 ст. 5 НК РФ. Обоснованной представляется правовая позиция Пленума ВАС РФ, изложенная в п. 3 Постановления № 5 от 28 февраля 2001 года. Пленум ВАС РФ учел цели правового регулирования п. 1 ст. 5 НК РФ и указал, что акт законодательства о налогах и сборах «вступает в силу с 1-го числа очередного налогового периода по соответствующему налогу, наст аю его после окон- чання месячного ока со дня официального опубликования данного акта». Такая позиция соответствует общему правилу, выработанному правоведением: при установлении двух и более обязательных условий вступления в силу нормативно-правового акта этот момент определяется датой события, наступившего позднее всех других условий Однако уже в Постановлении от 23 марта 2004 г.
№ 5063/03 ВАС РФ полностью воспринял выводы КС РФ по порядку вступления в силу актов законодательства о налогах и сборах. В этом Постановлении ВАС РФ вопреки своей позиции, выраженной в Постановлении № 5 от 28 февраля 2001 года, пришел к выводу о том, что Федеральный закон от 31.12.1999 № 227-ФЗ «О федеральном бюджете на 2000 год», опубликованный 3.01.2000 г., должен был применяться в 2000 году.
Также Федеральный закон от 27.12.2000 № 150- ФЗ «О федеральном бюджете на 2001 год», опубликованный 28.12.2000 г., действовал в 2001 году. Таким образом, в настоящее время правоприменительная практика, основываясь на толковании ст. 5 НК РФ Консппуционным судом РФ, применяет ст. 5 НК РФ в отрыве от ее буквального смысла, истории создании, и целей, которые преследовал законодатель Постановленне ФАС Волго-Вятского округа от 3 декабря 2003 г. № А82-258/2003-А/7 ме Постановление ФАС Уральского округа от 20 января 2004 г. № Ф09 $945/03-АК и' Демин А.В., Указанная статья 109 при установлении особого порядка вступления в силу актов законодательства о налогах и сборах. 1.2. Связанность законодателя особым порядком вступления в силу актов законодательства о налогах и сборах Статья 5 НК РФ, устанавливающая особый порядок вступления в силу актов законодательства о налогах н сборах, довольно часто нарушается законодателем.
Как указывает С.В. Разгулин, соответствующие положения, содержащиеся в ст. 5 НК РФ, сразу же выявили неготовность органов законодательной власти всех уровней соблюдать имн же закрепленные нормы 242 Так, часть первая НК РФ уже через полгода была кардинально переработана. Федеральным законом от 09.07.99 № 154-ФЗ были внесены изменения и дополнения более чем в 120 статей части первой НК РФ . Государственная Дума принимает часть вторую НК РФ, но не успевает она вступить в силу, как Федеральным законом от 29.12,2000 № 1ббФЗ в нее вносится большое количество изменений - переработке подвергается более 90 статей указанного акта.
Нарушение ст. 5 НК РФ выражается в том, что принимаются федеральные законы, нормативные правовые акты субъектов федерации или органов местного самоуправления ио налогам и сборам, которыми устанавливается иной порядок вступления их в силу. В тех случаях, когда иной порядок вступления в силу устанавливается нормативными правовыми актами субъектов федерации или органов местного самоуправления, коллизия между ними и ст. 5 НК РФ, по правилам поди. «и» п. 1 ст. 72, п. 3 ст. 75, п. 2 и п.
5 ст. 76 Конституции РФ, должна разрешаться в пользу ст. 5 НК РФ. Сложнее дело обстоит в тех случаях, когда принимается федеральный закон о налогах и сборах, предусматривающий иной, чем в ст. 5 НК РФ, порядок вступления его в силу. Законодатель закрепляет в ряде статей НК РФ (и. 1 ст. 5, п. 5 ст. 3 НК РФ), что федеральные законы о налогах и сборах должны соответствовать кодексу.
![](https://s.studizba.com/z.php?f=/templates/si/i/noavatar.png&w=100&h=100&t=1"){kind=avatar}
