Действие налогового законодательства во времени (1105982), страница 22
Текст из файла (страница 22)
М., 2001, стр. 4; Яценко В.Н., Закон и подзаконный нормативный акт: соотношение понятий // Журнал российского права, 2003 год, № 2 ив Александров Н.Г., Понятие источника права, М., 1964, кн. 8 из Васильев Р.Ф., Акты управления: значение, проблема исследований, понятие. Мс Изд-во Моск. ун-та, 1987; Васильев Р.Ф., Акты управления (понятие н юридические свойства). Автореферат диссертации на соискание степени доктора юридических наук. М., 1980 Иванов С.А„Указанная работа 'в' Пиголкин А.С. Применение норм советского права и социалистическая законность // Советское государспю н право.
- Мс Наука, 1957. № 10. стр. 111-116 из Спасов Б.П., Закон и его толкование, М., Юрид. Лиг., 1986 'вв Тихомиров Ю.А.„Действие закона, М., 1982; Тихомнров Ю.А., Закон и ведомственные правовые акты в СССР, Москмь 1989 г. вм Реут В., Закон, декрет, указ: пробвемы соотношения юридической силы // Вестник Высшего Хозяйственного Суда Реснублвки Беларусь. Минск, 1999. № 2 - 3. стр. 131-136 'и Мицкевич А.В. Различия законов СССР по нх юридической силе Л Ученые записки: Ученые записки ВНИИСЗ.
М., 1967. Вып. 10, стр. 197-199 'и Коркуноа М.Н., «Указ и закон». М. 1898 г. 84 Тихомиров Ю.А. выделяет около семи видов ссылок на подзаконные акты в Законе СССР «О налогах с предприятий, объединений и организаций».~~~ При этом виды отсылок в законе к подзаконным актам своеобразны, и со всеми видами правовых актов закон находится в неодинаковых соотношениях. В качестве примера можно привести следующие виды отсылок к подзаконным нормативным актам в главе 21 «Налог на добавленную стоимость» НК РФ: ст.
145 НК РФ «Освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика» устанавливает, что форма уведомления об использовании права на освобождение утверждается Министерством Российской Федерации по налогам и сборам; ст. 149 НК РФ «Операции, не подлежащие налогообложению (освобождаемые от налогообложения)» предусматривает, что не подлежат налогообложению перечисленные в этой статьей операции, в ряде случаев, «по перечню, утверждаемому Правительством Российской Федерации»; также в ст. 149 НК РФ сказано, что не подлежит налогообложению на территории РФ реализация изделий народных художественных промыслов признанного художественного достоинства, образцы которых зарегистрированы в порядке, установленном Правительством РФ; п.
б ст. 149 НК РФ предусмотрено, что перечисленные в этой статье операции не подлежат налогообложению при наличии у налогоплательшиков, осуществляющих эти операции, соответствующих лицензий на осуществление деятельности, лицензируемой в соответствии с законодательством Российской Федерации; сг. 152 НК РФ устанавливает, что порядок уплаты налога на товары, перемещаемые через таможенную границу Российской Федерации без таможенного контроля и таможенного оформления, определяется Правительством Российской Федерации; согласно п. 3 ст. 153 НК РФ при определении налоговой базы выручка (расходы) налогоплателыцика в иностранной валюте пересчитывается в рубли по курсу Центрального банка Российской Федерации соответственно на дату реализации товаров (работ, услуг) или на дату фактического осуществления расходов; '~ Тихомиров Ю.А., Действие закона, М., 1982, стр.
99 п. 1 ст. 162 НК РФ устанавливает, что положения настоящего подпункта не применяются в отношении авансовых или иных платежей, полученных в счет предстоящих поставок товаров, выполнения работ, оказания услуг, облагаемых по налоговой ставке О процентов, длительность производственного цикла изготовления которых составляет свыше шести месяцев (по перечню и в порядке, которые определяются Правительством Российской Федерации); также ст.162 НК РФ предусмотрено, что налоговая база увеличивается на суммы полученных в виде процента (дисконта) по полученным в счет оплаты за реализованные товары (работы, услуги) облигациям и векселям, процента по товарному кредиту в части, превышающей размер процента, рассчитанного в соответствии со ставками рефинансирования Центрального банка Российской Федерации, действовавшими в периодах, за которые производится расчет процента; в соответствии со ст.
164 НК РФ коды видов продукции, перечисленных в настоящем пункте, в соответствии с Общероссийским классификатором продукции, а также Товарной номенклатурой внешнеэкономической деятельности определяются Правительством Российской Федерации. Как видим, НК РФ содержит достаточно большое количество ссылок на подзаконные нормативные акты. Эти акты определяют содержание и порядок применения налоговых норм, содержащихся в актах законодательства о налогах и сборах. Поэтому, определение порядка действия подзаконных нормативных актов во времени является чрезвычайно важ- ным.
По мнению П.Е. Недбайло, проверка порядка введения подзаконных актов в действие, а также нх признаков позволяет установить их подлинность и действительность В то же время, действию подзаконных актов во времени в литературе уделено крайне мало внимания1 ~. При рассмотрении вопроса о порядке действия подзаконных нормативных актов во времени следует руководствоваться следующим. Согласно статьям 1 и 4 НК РФ указанные акты не относятся к законодательству о налогах и сборах. Вместе с тем, в случаях, ес- на Недбайво Н.Е., Указанная работа, стр.
270 '~ Бахрах Д.Н., Действие правовой нормы во времени Л Советское государство и право, 1991, № 2, стр. 12 86 ли они издаются цо вопросам, связанным с налогообложением и сборами, на них в полном объеме должны распространяться нормы ст. 5 НК РФ. Представляется очевидным, что порядок вступления в силу, сформулированный для законов, распространяется и на подзаконные нормативные акты.
Установление особого порядка вступления в силу актов, регулирующих налогообложение, является одной из основных гарантий защиты конституционных прав налогоплательщиков. Данная гарантия должна распространяться на все нормативные акты, регулирующие сферу налогообложения, а не только на законодательные акты. Исходя из верховенства законов над иными нормативно-правовыми актами недопустимо неприменение к подзаконным актам гарантий прав налогоплателыциков, установленных в отношении за- конов. Как справедливо указывает в своей работе, посвященной соотношению закона и подзаконного акта, С.А.
Иванов «закон является правовой основой для издания подзаконных нормативных правовых актов. Именно в нем главным образом определяются юридическая сила подзаконного нормативного правового акта, основания его принятия, в общих чертах определяется предмет регулирования подзаконными актами» Таких примеров, когда подзаконные акты издаются в середине налогового периода, и влияют на порядок исчисления и уплаты налога достаточно много. Например, в мае 2001 г. Минфин России принял и опубликовал новое Положение по бухгалтерскому учету (ПБУ)~~', которое влечет существенное изменение ряда правил бухгалтерского учета. Эти правила бухгалтерского учета, в свою очередь, прямо влияют на исчисление налогооблагаемой базы по налогу на прибыль и налогу на имущество, и влекуг за собой увеличение налоговых обязательств налогоплательщика. В ПБУ сказано, что оно вводится в действие, начиная с бухгалтерской отчетности 2001 года.
Так как отчетность — зто только стадия консолидации данных бухгалтерского учета, а ПБУ регулирует как нормативный акт бухгалтерский учет, то из буквального содержа- Иввнов С.А., Уквзвннвв работа, стр. 9-10 вн Положение по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ б/01, утвержденное Приказом Министерстве финансов Российской Федерации от 30.03.2001 г.
гй 26н // Российсквл газета, гй 91-92, 1б.05.2001 ния ПБУ следует, что его правила действуют с 1 января 2001 года, т. е. с даты, предшествующей дате опубликования ПБУ. Поскольку правила ПБУ влияют на порядок исчисления и уплаты налога на прибыль и налога на имущество, у налогоплательщиков возник вопрос, с какого момента должно применяться это ПБУ при исчислении налоговой базы по этим налогам.
Соответственно, нужно ли налогоплательщику сдавать уточненные декларации и доплачивать налоги и пеню по операциям за 1 квартал 2001 года, а с начала 1 квартала 2001 года исчислять и уплачивать налоги с учетом правил нового ПБУ. Ситуация, при которой нз-за опубликования в мае 2001 г. нового ПБУ налогоплательщик должен будет доплатить налог за 1 квартал 2001 г. недопустима н не соответствует ст. 57 Конституции РФ и сг.
5 НК РФ. Поэтому правильной позицией в этой ситуации было бы применять п. 1 ст. 5 НК РФ при определении момента вступления в силу этого ПБУ. Илн, по крайней мере, до момента опубликования и вступления в силу нового ПБУ исчислять налогооблагаемую базу по налогу на прибыль и налогу на имущество по ранее действующему законодательству, а с мая — применять новое ПБУ для целей определения объектов налогообложения. В последнем случае на порядок действия названного ПБУ влиял бы только один нз принципов, установленных ст. 5 НК РФ, а именно, принцип запрета придания обратной силы актам законодательства о налогах и сборах, ухудшающим положение налогоплательщика. Другим примером является изменение нормативов подзаконным нормативным актом, влияющим на порядок исчисления налога на содержание социально-жилищного фонда.
![](https://s.studizba.com/z.php?f=/templates/si/i/noavatar.png&w=100&h=100&t=1"){kind=avatar}
