Действие налогового законодательства во времени (1105982), страница 21
Текст из файла (страница 21)
Названный закон, впервые официально опубликованный 14 февраля 2002 года, в соответствии с его статьей 24 был введен в действие с 1 января 2002 года. КС РФ указал, что страховые взносы, регулируемые этим законом, по своему юридическому содержанию н социально-правовой природе идентичны тем страховым взносам, которые в настоящее время заменены единым социальным налогом.
Это означает, что при установлении указанных платежей, в том числе при определении сроков вступления в силу норм об ответственности за неисполнение обязанностей, связанных с их уплатой, законодателем должны соблюдаться не только требования Конституции РФ, «но и положения Налогового кодекса Российской Федерации, регламентирующие действие актов законодательства о налогах и сборах во времени, а именно его статья 5». Аналогичный вывод был сделан КС РФ в Определении № 186-0 применительно к порядку вступления в силу Федеральных законов «О федеральном бюджете иа 2001 год» и ' ' Демин А.В.
Указанная статья 80 Аналогичный вывод был сделан КС РФ в Определении № 186-О применительно к порядку вступления в силу Федеральных законов «О федеральном бюджете на 2001 год» и «О федеральном бюджете на 2002 год», устанавливающих поправочные коэффициенты к ставкам земельного налога. Необходимо отметить, что вывод о необходимости соблюдения ст. 5 НК РФ при определении порядка вступления в силу налоговых норм, содержащихся в неналоговых законах, не достаточно четко мотивирован КС РФ.
Отсутствие четкой мотивировки правовой позиции, безусловно, снижает практическую ценность выводов КС РФ. Почему же КС РФ приходит к выводу о распространении правил ст. 5 НК РФ на акты, не относящиеся к налоговому законодательству, но содержащие налоговые нормы? Постараемся ответить на этот вопрос, проанализировав, в том числе, и позиции КС РФ по вопросу о составе налогового законодательства, высказанные КС РФ в более ранних решениях. Такой вывод следует, прежде всего, из содержания ст.
5 и п. б ст. 1 НК РФ. Согласно ст. 5 НК РФ предусмотренные этой статьей правила распространяются на любые акты законодательства о налогах и сборах. Законодательство о налогах и сборах согласно п. 6 ст. 1 НК РФ включает в себя: Налоговый кодекс РФ, принятые в соответствии с НК РФ федеральные законы о налогах и сборах, законы и иные нормативные правовые акты о налогах и сборах субъектов РФ, нормативные правовые акты органов местного самоуправления о налогах и сборах.
НК РФ содержит упоминание о других актах законодательства о налогах и сборах, то есть допускает существование норм о налогах и сборах в иных законах, входящих в систему законодательства о налогах и сборах. Нормы, регулирующие налоговые правоотношения, входят составной частью в систему законодательства о налогах и сборах.
Поэтому, на них распространяется действие и. 1 ст. 5 НК РФ. Как отмечает Г.А. Гаджиев, законодательство РФ о налогах и сборах включает в свой состав федеральные законы, необходимость принятия которых предусмотрена в НК РФ. При этом, ст. 1 НК РФ позволяет говорить о включении в состав налогового закоиода- тельства федеральных законов, принимаемых не в целях налогообложения, однако содержащих отдельные нормы, относящиеся к налогообложению 182 Такая позиция поддерживается и судебной практикой.
Так, Президиум ВАС в Постановлении от 1 июля 1997 года № 2006/97 указал, что нормы Закона РФ «О приватизации государственных и муниципальных предприятий в Российской Федерации», предусматривающие льготный порядок налогообложения, «являются составной частью налогового законодательства». К таким же выводам приходят и Федеральные арбитражные суды ~~.
182 Подход Конституционного Суда РФ к этой проблеме аналогичен. В частности, Постановлением Конституционного Суда РФ от 11 ноября 1997 года № 16-П сбор за пограничное оформление признан установленным законно вне зависимости от того, что этот сбор был введен федеральным законом, регулирующим главным образом неналоговые право- отношения.
Необходимо отметить, что предпосылки для сужения понятия налоговое законодательство до законов, регулирующих только вопросы налогообложения, все же существуют. Следует согласиться с Р.А. Шепенко, что полностью исключить из неналоговых законов упоминания о налогообложении трудно, но к «чистоте» налогового права имеет 184 смысл стремиться Так, по вопросу о включении налоговых льгот в законы, не посвященные в целом налогообложению, В. Балабин справедливо указывает на следующие обстоятельства.
Принятие норм о налоговых льготах, предоставляемых юридическим лицам, зачастую преследует узкокорпоративные интересы. Между тем обязанность уплачивать налоги носит публично - правовой характер, что обусловлено публично -правовой природой государства и государственной власти. В ходе утверждения бюджета государство заранее рассчитывает на определенную часть своих доходов от планируемого поступления налогов. Если в течение года в угоду корпоративным интересам предоставляется значительное количество налоговых льгот, общая сумма доходов государства от налогов может быть существенно Гадлива Г.А., Комментарии к статьам главы 1 «Законодательство о налогах и сборах и нные нормативные правовме акты о налогах и сборах» д Вапз налоговый адвокат. М., 2000, стр.
7 ко Постановление ФАС Поволжского округа от 13 апреля 2000 года по делу 70 А55-11393/99-13.„Постановление ФАС Северо-Кавказского округа от 7 февраля 2000 года по делу гй 144/2000 — 38А о« Шспенко Р.А., Указанное сочинение, стр. 43 уменьшена. В результате окажутся ограниченными права и интересы других лиц, в том числе малоимущих, социально не защищенных категорий населения, в значительной мере зависимых от бюджетных средств, поступающих в их распоряжение' В Постановлении от 23 апреля 2004 г.
№ 9-П КС РФ затронул вопрос о том, могут ли законы, не посвященные в целом вопросам налогообложения, в частности, законы о федеральном бюджете, «изменять положения... федеральных законов о налогах». КС РФ пришел к выводу о том, что такая практика является неконституционной, и «изменение законодателем... ранее установленных правил должно осуществляться таким образом, чтобы соблюдался принцип поддержания доверия граждан к закону и действиям государства, который предполагает правовую определенность, сохранение разумной стабильности правого регулирования». Позтому, по мнению КС РФ, «нормы, отменяющие или изменяющие определенные преимущества, компенсации и льготы, вносятся в текст того федерального закона, которым они были установлены». Необходимо отметить, что изменение законодателем ранее установленных правил должно осуществляться таким образом, чтобы соблюдался принцип поддержания доверия граждан к закону и действиям государства, который предполагает правовую определенность, сохранение разумной стабильности правового регулирования, недопустимость внесения произвольных изменений в действующую систему норм и предсказуемость законодательной политики.
Исполняя конституционную обязанность по уплате налогов, регламентируемую в налоговых законах, налогоплателыцик ожидает, что изменения в правовом регулировании такой обязанности будут вноситься законодателем непосредственно в законы о налогах. Соблюдая именно такой порядок изменения налоговых законов, законодатель, тем самым, поддерживает доверие к закону. Это также придает налогоплательщикам гарантированную Конституцией РФ уверенность в стабильности их правового положения, т.к. позволяет руководствоваться исключительно нормами налоговых законов при исполнении конституционной обязанности по уплате налогов. Кроме того, такая ситуация предполагает, что при определении налогоплательщиком круга своих обязанностей в сфере налогообложения должны учитываться толысо налого- '" Балабин В., Разрешение споров о применении налоговых льгот. Конституционные принципы.
Динамика законодательства. Практика ВАС РФ. !! «Хозяйство н право», 1998, № 3 - № 4 вые законы. Тем самым, соблюдается принцип правовой определенности, который, как указал Конституционный Суд РФ в Постановлении от 17 июня 2004 г. № 12-П, относится «не только к содержанию, но и к надлежащей форме правового акта», что предполагает принятие именно налоговых, а не других законов для регулирования правоотношений по уплате налогов. Практика включения налоговых норм в законы, не посвященные в целом налогообложении, противоречит указанным выше требованиям поддержания доверия к закону, обеспечения уверенности в стабильности правового положения и правовой определенности, поэтому должна быть сведена к минимуму.
3.3. Подзаконные нормативные правовые акты Обладая высшей юридической силой, закон занимает ведущее место в правовой системе. Однако без порождаемых конкретизирующих его актов трудно обеспечить полнокровную жизнь закона, ибо в силу общности содержащихся в нем норм и способов воздействия он не может регулировать все конкретные правоотношения Изучению проблем соотношения закона и подзаконного нормативного правового акта в научной литературе уделялось пока еще недостаточное внимание~~~. Тем не менее, различные аспекты этой проблемы затрагиваются в работах Н.Г. Александрова'зз, Р.Ф.
Васильева'~~, С.А. Иванова', А.С. Пиголкина'~', Б.П. Спасова'", Ю.А. Тихомирова'~~, В. Реута, А.В. Мицкевича~~~, М.Н. Коркунова' и ряда других ученых. Традиционно во исполнение закона создается длинная цепь подзаконных актов. 'вв Тихомиров Ю.А., Действие закона, М., 1982, стр. 96 ив Иванов С.А., Соотношение закона н подзаконного нормативного правового акта. Автореферат на соискание ученой степени кандидата юридических наук.
![](https://s.studizba.com/z.php?f=/templates/si/i/noavatar.png&w=100&h=100&t=1"){kind=avatar}
