Действие налогового законодательства во времени (1105982), страница 16
Текст из файла (страница 16)
Тилле и Г.В. Швеков указывают, что в теории советского права общепризнано, что принцип «закон обратной силы не имеет» не абсолютен, обращен не к законодателю, а к судье, к лицам, применяющим закон Более того, в науке высказывались мнения, что акты законодательства о налогах и сборах относятся к той группе актов, в отношении которой справедливым н правильным является придание им обратной силы. По этому поводу Ю.А. Соколов отметил, что «придание обратной силы этим актам вовсе не означает ущемление прав советских граждан— налогоплательщиков...
не следует также забывать, что советские законы и указы о налогах и сборах полностью соответствуют интересам трудящихся, ибо они направлены на дальнейшее укрепление советского государства» . Как указывает Хвостов В.М., «с пч принципом, что закон не имеет обратной силы, больше считаются в частном, нежели в публичном праве»ыз. Тилле А.А., хотя и признает существование такого принципа, указывает, что необходимо помнить о том, что он не ограничивает и не может ограничить за- стигуциоввыя прав и свобод положениями статьи 17 Закона Российской Федерации «О плате за землю», статьи 15 Федеразьиого закова «О федсральвом бюджете ва 1999 годе, статьи 18 Федеразьиого закова «О федеркяьвом бюджете ва 2000 год», статьи 14 Федеральиого закова «О федсраяыюм бюджете ва 2002 год» и Федеральвого закона «06 ивдексацив ставок земельного налога» // документ опубликовав ве был 'и Тилле А.А., Швеков ГВ.
Действве уголовного закова во времеви в первые годы советской власти (1917- 1922 гг.) д Правоведевве. - Л.; Изд-во Леииигр. ув-та, 1969, Ж 5, сгр. 117 ц' Соколов Ю.А., Указавваа работа, стр. 267-268 '" Хвостов В.М. Облгая теория права. Элементарный очерк. М., 1905, стр. 171 конодателя, а также о том, что он не единственный принцип действия законов во време~зз Как указывалось выше, хотя названные авторы и отрицали существование принципа недопустимости придания закону обратной силы в публичном праве, все они указывали на то, что это правило может стать принципом действия законодательства н ограничить свободу усмотрения законодателя в том случае, если оно будет закреплено в Конституции.
В настоящее время принцип недопустимости придания обратной силы актам законодательства о налогах и сборах, ухудшающим правовое положение граждан, закреплен в сг. 57 Консппуции РФ. Таким образом, закон обратной силы не имеет - один из общих принципов применения законов. Он действителен для всех отраслей законодательства, а в отношении налогового законодательства особо выделен в Конституции РФ. В Постановлении КС РФ от 24 октября 1996 г.
№ 17-П сказано, что «общим для всех отраслей права правилом является принцип, согласно которому закон, ухудшающий положение граждан, а соответственно и объединений, созданных для реализации конституционных прав и свобод граждан, обратной силы не имеет». В Постановлении от 8 октября 1997 г. № 13-П КС РФ указал, что конституционное требование о недопустимости придания обратной силы законам, устанавливающим новые налоги или ухудшаюшим положение налогоплательщиков, призвано обеспечить устойчивость в отношениях по налогообложению, придать уверенность налогоплательщикам в стабильности их правового и экономического положения.
В этом Постановлении КС РФ сделал также ряд выводов о содержании рассматриваемого принципа. Во-первых, КС РФ указал, что требование о недопустимости придания обратной силы законам, устанавливающим новые налоги или ухудшающим положение налогоплателыциков, распространяется как на федеральные законы, так и на законы субьектов Российской Федерации.
В Определении от 23 июня 2000 года № 182-0'~~ КС РФ "з Тилле А.А., Дейстмм закова во времени и обратнав сняв закона // Советское государство и право, 1904, 2012, р 20 '~ Определение Конституционного Суда РФ от 23 изоня 2000 года № 102-0 «По жалобе Ойцества с ограниченной оп~етсзвенностью «Волгаойлсервис» на нарузпение консппуаионнык прав н свобод законом Чувашской Республики «О налоге с продаж» по порядку введения его в действие 62 указал, что уровень правовой защищенности налогоплательщиков от придания обратной силы налоговому закону, ухудшающему их положение, должен быть одинаков независимо от того, каким является налог - федеральным, региональным или местным. Во-вторых, КС РФ сделал вывод, что соблюдение этого принципа предполагает, что недопустимо не только придание таким законам обратной силы путем прямого указания об этом в самом законе, но и принятие законов, по своему смыслу, имеющих обратную силу, хотя бы и без особого указания об этом в тексте закона.
В-третьих, в Постановлении сказано, что недопустимо придание законам, устанавливающим новые налоги или ухудшающим положение налогоплательщиков, обратной силы в актах официального нли иного толкования либо правоприменительной практикой. Принцип недопустимости придания обратной силы налоговому законодательству, ухудшающему правовое положение граждан, был применен и в Определениях КС РФ от 10 апреля 2002 г. № 83-0'~~, от 10 ноября 2002 г. № 321-0'~~, от 10 ноября 2002 г. № 322- О»'. Подробнее содержание принципа недопустимости придания актам законодательства о налогах и сборах обратной силы будет рассмотрено в третьей главе диссертации. 2.5. Перспективное действие акта законодательства о налогах и сборах, ухуд- шающегп правовое положение гралгдан и юридических лиц Этот принцип возникает как бы в противовес принципу немедленного действия налогового законодательства. Он означает, что акт законодательства о налогах и сборах, ухудшающий положение участников налоговых правоотношений, не действует немедлен- 'и Определение Конституционного Суда Российской Федерации от 10 апреля 2002 года № 83-О «Об отказе в принятии к рассмотрению жалоб коммерческого акционерного банка «Банк Сосьете Женераль Восток», граждан Э.
Барюкуана и В.В. Живого на нарушение конституционных прав и свобод положениями статьи 5 Закона Российской Федерации «О дорожных фондах в Российской Федерации», статьи 78 Федерального закона «О федеральном бюджете иа 1998 год» и Законом города Москвы от 19 марта 1997 года, от 3 февраля 1999 года и ст 31 мая 2000 года о ставках налогов, взимаемых в дорожные фонды» Д Вестник Конституционного Суда РФ, 2002 г., № б ц«Определение Конституционного Суда РФ от 10 ноября 2002 г. № 321-0 «Об отказе в принятии к рассмотрению запроса Законодательного Собрания Ростовской области о проверке консппуционности статьи 10 Федерального закона «О внесении дополнений и изменений в Налоговый кодекс Российской Федерации и в некоторые законодательные акты Российской Федерации о налогах и сборах» Д Вестник Консппуциоииого Суда РФ, 2003 г., № 2 па Определение Констигуциовного Суда РФ от 10 ноября 2002 г.
№ 322-О «Об опале в принятии к рассмотрению запроса Государственной Думы Ставропольского края о проверен конствтуцвонвоств статей 2 н 10 Федерального закона «О внесении дополнений и изменений в Налоговый кодекс Российской Федерации и в некоторые законодательные акты Российской Федерации о налогах и сборах» Л Вестник Конституционного Суда РФ, 2003 г., № 2 63 но, поскольку недопустимо обратное действие в отношении длящихся правоотношений по исчислению и уплате налога, возникших до вступления в силу этого акта. Правоотношения, возникающие в связи с исчислением и уплатой налога, являются длящимися правоотношениями, они всегда привязаны к налоговому периоду.
Длящиеся правоотношения возникают также всегда тогда, когда законодатель устанавливает определенные гарантии для налогоплательщика на определенный период. Правило о том, что акт законодательства о налогах и сборах не действует обратно (или имеет перспективное) в тех случаях, когда акт разбивает налоговый период (календарный год) закреплено в п. ! ст.
5 НК РФ. При этом, законодатель установил, что соблюдение этого правила является условием для вступления в силу акта законодательства о налогах и сборах. С того момента, как закон вступил в силу, он имеет немедленное действие. Совсем иначе акт законодательства о налогах и сборах действует применительно к другим длящимся правоотношениям, о которых в п. 1 ст. 5 НК РФ не говорится. Здесь немедленное действие закона выражается в том, что новый закон как бы рассекает длящееся отношение.
Действуя немедленно для данного длящегося правоотношения, закон, в то же время, распространяется на факты и порожденные нмн последствия, которые существовали еще до его издания, приобретая обратную силу. Поэтому принцип перспективного действия акта законодательства о налогах и сборах применительно к длящимся правоотношениям основывается на принципе недопустимости обратной силы актов законодательства о налогах и сборах.
Здесь мы сталкиваемся с необходимосп ю разграничения принципа недопустимости придания обратной силы налоговому законодательству и принципа перспективного действия налогового законодательства в отношении длящихся правоотношений, который, по сути, вытекает из первого. Два этих принципа базируется на двух различных проявлениях обратной силы. В теории права два проявления обратной силы называют обратной силой в более сильной или более слабой степени' (или ревизионной и простой обратной силой)' па Дернбург Г., Пандекты.
Тоы 1. Общак часть, под род. П. Соколовского. М., 1906, стр. 114 пв Общая теория государства и права! Вишневский А.Ф., Горбаткж Н.А., Кучинский В.А. - 2-е изд., испр. и доп. Минск. Тесей, 1999, стр. 329 64 Первое проявление обратной силы заключается в том, что новый закон распространяется на правоотношения и юридические последствия, возникшие до вступления в силу нового закона. Соответственно, правило о недопустимости придания закону обратной силы выражается в том, что акт законодательства о налогах и сборах не распространяется на правоотношения и правовые последствия, возникшие из этого правоотношения до вступления в силу акта.
Новый закон распространяется на правоотношения, возникшие до вступления его в силу, только в части правовых последствий, наступивших после вступления в силу нового закона. Зто правило реализуется через принцип запрета придания налоговому законодательству, ухудшающему правовое положение граждан, обратной силы. Второе проявление обратной силы заключается в том, что закон касается старых правоотношений таким образом, что, со вступлением его в силу, действие уже возникших правоотношений развивается в соответствии с новым законом. При этом новый закон не касается тех правовых последствий, которые возникли из этого правоотношения до его вступления в силу.
Правило о недопустимости придания закону обратной силы в этом случае будет выражаться в том, что установившиеся однажды правоотношения, несмотря на вступление в силу новых законов, продолжают регулироваться старым законом даже после вступления в силу нового. Прн этом, под действие старого закона подпадают н правовые последствия, возникшие из данного правоотношения после вступления в силу нового закона. Зто правило о недопустимости обратной силы действует лишь в отношении особой категории правоотношений — длящихся правоотношений — и реализуется через принцип перспективного действия актов законодательства о налогах и сборах, ухудшающего правовое положение граждан, в отношении длящихся правоотношений.
Перспективное действие закона означает в данном случае, что новый закон воздействует только на те правоотношения, которые возникнут после его издания; на правоотно- шелия, возникшие до его издания, новый закон не действует и они, следовательно, продолжают регулироваться старым законом ~, 140 Понятие дляцихся правоотношений в налоговом законодательстве было впервые сформулировано в Определении КС РФ от 1 июля 1999 г. № 111-0'"'. Длыцимися правоотношениями КС РФ назвал правоотношения, возникшие на основании абз. 2 ч. 1 ст.
![](https://s.studizba.com/z.php?f=/templates/si/i/noavatar.png&w=100&h=100&t=1"){kind=avatar}
