Действие налогового законодательства во времени (1105982), страница 15
Текст из файла (страница 15)
Рассмотрим развитие принципа применения особого порядка вступления в силу налогового законодательства применительно к каждому из условий вступления акта законодательства о налогах и сборах в силу. 1. Вступление в силу акта законодательства о налогах и сборах после истечения лгеслчного срока с момента его официального опубликования. Этот принцип получил свое развитие еще в 1996 году в решении КС РФ. В Постановлении от 24 октября 1996 г. № 17-П КС РФ указал, что на территории Российской Федерации применяются только те акты законодательства о налогах и сборах, которые официально опубликованы.
В этом же Постановлении КС РФ пришел к выводу о том, что акт законодательства о налогах и сборах вступает в силу по истечении определенного срока с момента его официального опубликования. Логика КС РФ была такова. До того, как НК РФ установил особый порядок вступления в силу актов законодательства о налогах и сборах, действовал общий порядок, предусмотренный Федеральным законом «О порядке опубликования и вступления в силу федеральных конституционных законов, федеральных законов, актов палат Федерального Собрания» .
Федеральным законом момент вступления закона в силу определяется истечением десятидневного срока со дня его официального опубликования, если самим законом не 'з' Федеральный закон от 14 июня 1994 года гй 5-ФЗ «О порядке опубликования и вступленпа в силу федеральных конституционных законов, федеральных законов, актов пахах Федерального Собраниаа // Российская газета, 15 июня 1994 года 57 установлен другой порядок вступления в силу. КС РФ указал, что при определении этого «другого порядка» законодатель связан требованиями статьи 57 Конституции РФ о не- придании обратной силы налоговому законодательству. Поскольку рассматриваемый КС РФ закон вступил в силу до истечения десяти дней с момента его официального опубликования, он распространил свое действие на отношения, возникшие до истечения десяти дней с момента его официального опубликования, т.е.
придал обратную силу. Поскольку положения этого закона ухудшают положение налогоплательщиков, и явно нарушает статью 57 Конституции Российской Федерации, то данный Закон в части, ухудшающей положение налогоплательщиков, не подлежит введению в действие ранее даты, когда истекает десятидневный срок с момента его опублико- ванна.
По сути, КС РФ уже в этом Постановлении положил начало формированию особой категории — длящихся правоотношений. Федеральный закон, который применил КС РФ при рассмотрении дела, устанавливал гарантию для участников налоговых правоотношений— гарантию того, что существующие правоотношения не будут изменены новым законом ранее, чем истечет десять дней с момента опубликования нового закона.
В Постановлении от 8 октября 1997 г. № 13-П КС РФ также указал на недопустимость введения в действие, а также применения акта законодательства о налогах и сборах до его официального опубликования. 2. Вступление в силу акта законодательства о налогах и сборах не ранее 1-го числа очередного налогового периода, или 3-го января года, следующего за годом принятия актов законодательства, устанавливающих или вводящих налоги и 1или) сборы Идея о том, что дробление налогового периода на части, когда действуют различные законы, значительно усложняет порядок исчисления налога, высказывались еще в советский период.
Оправдывая придание обратной силы актам законодательства о налогах и сборах, Ю.А. Соколов писал, что подобное регулирование имело своей главной задачей не дробить календарный год или месяц на промежутки времени, в течение которых действо- 58 вали бы различные правовые акты, ибо технически затруднило бы исчисление налогов и сборов'~~. Названный принцип, закрепленный в п 1 ст.
5 НК РФ, первоначально был сформулирован КС РФ в Постановлении от 8 октября 1997 г. № 13-П. КС РФ рассматривал вопрос о конституционности Закона г. Санкт-Петербурга от 14 июля 1995 года «О ставках земельного налога в г. Санкт-Петербурге в 1995 году», вступившего в силу в середине года. Как следует из ст. 17 Закона РФ «О плате за землю», налоговым периодом земельного налога является календарный год. КС РФ пришел к выводу, что установление Законом Санкт-Петербурга повышенных размеров земельного налога не с начала календарного года, за который этот налог исчисляется н уплачивается, фактически означает придание закону о налоге обратной силы.
Фактически, в этом Постановлении КС РФ сделан вывод о неконституционности изменения налога в течение налогового периода. В настоящее время этот принцип закреплен в п. 1 сг. 5 НК РФ, где прямо указано на то, что акт законодательства о налогах и сборах вступает в силу не ранее истечения месяца с момента его официального опубликования.
Законодатель установил разумный срок для ознакомления с текстом закона всего населения, и соблюдение этого срока является одним из условий вступления в силу акта законодательства о налогах и сборах. Необходимо отметить, что этот принцип закреплен на уровне федерального закона. Поэтому, довольно часто в правоприменительной практике вопрос о соблюдении этого принципа сводился к вопросу о коллизии НК РФ и более позднего федерального закона. Так, в Определении от 15 декабря 2000 года'~~ КС РФ указал, что в деле имеет место коллизия п. 1 ст. 5 НК РФ и Федерального закона, установившего иной порядок вступления его в силу, разрешение которой относится к полномочиям судов общей юрисдикции и арбитражных судов н не входит в компетенцию Конституционного Суда РФ. пз Соколов Ю.А., Указанная работа, сгр.
267 оз Определение Конституционного Суда Российской Федерации от 15 декабра 2000 года «Об отказе а принятии к рассмотренщо запроса Законодательного Собранна тверской области о проверке конституционности полонения сппъв 5 Закона Российской Федерации «О налоге ва добавленную стоимость» и статьи 2 Федералыюго закона «О анесенни взменеиий н дополневвй в Закон Российской Федерацни «О налоге на добавленную стоимость», а таске лвюб Открмтого Акционерного Общества «Мосзлеатроприбор» и Алтайского краевого союза общественных органвзшзий инвалидов ва нарушение данными нормами конституционных прав и свобод» Л документ не бмл опубликован Однако уже в Постановлении от 30 января 2001 г.
№ 2-П КС РФ указал, что требование законно установленного налога и сбора относится не только к форме, процедуре принятия и содержанию такого акта, но и к порядку введения его в действие. Указанное конституционное положение требует от соответствующих органов определять разумный срок, по истечении которого возникает обязанность каждого платить налоги и сборы, с тем чтобы не нарушался конституционно - правовой режим стабильных условий хозяйствования. Ко времени принятия Закона Кировской области «О налоге с продаж» такой срок определялся п. 1 ст.
5 НК РФ. Данное обстоятельство обязывало Кировскую областную Думу ввести в действие указанный Закон, по крайней мере, не ранее чем по истечении одного месяца со дня его официального опубликования. Обязанность законодателя при принятии актов законодательства о налогах и сборах учитывать требования и. 1 ст. 5 НК РФ также выводится из Определений КС РФ от 8 апреля 2003 г.
№ 159-0'~~, от 12 мая 2003 г. № 186-О'~~, от 10 июля 2003 г. № 291-О'~~, от 4 декабря 2003 г. № 445-О'~~, от 6 февраля 2004 года № 48-О'~~. и» Постановление Конституционного Суда Российской Федерации от 30 января 2001 года «По делу о проверке конституционности положений цодпункга «д» пункта 1 и пункта 3 статьи 20 Закона Российской Федерации «Об основах налоговой системы в Росспйской Федерации» в редакции Федерального закона от 31 июля 1998 года «О внесении изменений и дополнений в статью 20 Закона Российской Федерации «Об основах налоговой системы в Российской Федерации», а также положений Закона Чувашской Республики «О налоге с продаж», Закона Кировской области «О налоге с продаж» в связи с запросом Арбитражного суда Челябинской области, жалобами Общества с ограниченной ответственностью «Русская тройка» и ряда граждан» Д Вестник Конституционного Суда РФ, 2001 г., № 3 ц' Определение Конституционного Суда Российской Федерации от 8 апреля 2003 г.
№ 159-0 по запросу Арбитражного суда Владимирской области о проверке конституционности положений статьи 10 Федерального закона «О внесении дополнений и изменений в Налоговый кодекс Российской Федерации и в некоторые законодательные акты Российской Федерации о налогах и сборах» // Вестник Консппуционного Суда РФ, № 5, 2003. п~ Определение Конституционного Суда Российской Федерации от 12 мая 2003 г. № 186-0 об отказе в принятии к рассмотрению жалобы закрытого акционерного общества «Северо-западный колхозный рынок» на нарушение конституционных прав и свобод положениями статьи 17 Закона Российской Федерации «О плате за землю», Федерального закона «Об индексации ставок земельного налога» и статьи 14 Федерального закона «О федеральном бюджете на 2002 год» (опубликовано не бьиа).
"' Определение Конституционного Суда Российской Федерации от 10 июля 2003 г. № 291-О по жалобе общественного фонда «Прааоборец» на нарушение конституционных прав и свобод положениями статьи 24 Федерального закона «О бюджете фонда социального страхования Российской Федерации на 2002 год», пункта 9 статьи 80 и пункта 1 статьи 119 Налогового кодекса Российской Федерации // Вестник Конституционного Суда РФ, № 6, 2003. па Определение Консппуционного Суда Российской Федерации от 4 декабря 2003 г. № 445-О по жалобам на нарушение конституционных прав положениями ст. 3, ч.
2 ст. 8 Федерального закона «О внесении изменений и дополнений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации н некоторые другие акты законодательства Российской Федерации, а также о признании утрвтнвшими силу отдельных актов законодвгельства Российской Федерации о налогах и сборах» и абз. 2 ч. 1 ст. 9 Федералыюго закона «О государст.- венной поддержке малого преднрнннмательства в Российской Федерации» (опубликовано не было) иа Определение Конституционного Суда Российской Федерации от 6 февраля 2004 года № 48-О «Об отказе в принятии к рассмотрению жалобы Закрытого акционерного общества «Уралцемент» на нарушение кон- 60 Подробнее этот принцип будет рассмотрен в следующей главе диссертации, посвященной вопросам вступления в силу и утраты силы актами законодательства о налогах и сборах. 2.4.
Принцип запрета придания налоговому законодательству, ухудшающему правовое положение граждан и юридических лиц, обратной. силы Принцип недопустимости придания обратной силы налоговому законодательству, ухудшающему правовое положение граждан и юридических лиц, проявляется и в предыдущих двух принципах, и в принципах, которые будут рассмотрены ниже. Однако здесь хотелось бы отдельно рассмотреть содержание этого принципа, как принципа, являющегося основой для выделения других важнейших принципов. В советское время господствующей точкой зрения было отрицание за положением «закон обратной силы не имеет» принципа законодательства. Так, А.А.
![](https://s.studizba.com/z.php?f=/templates/si/i/noavatar.png&w=100&h=100&t=1"){kind=avatar}
