Действие налогового законодательства во времени (1105982), страница 19
Текст из файла (страница 19)
Принцип регулирования налоговых отношений законом, по мнению Д.В. Винницкого, состоит из следуюших основных императивов: а) налоги и сборы устанавливаются федеральными законами, законами субъектов РФ, актами представительных органов местного самоуправления; б) признается недопустимым делегирование полномочий представительных органов власти на установление налогов и сборов; в) подлежат всеобъемлющему ограничению правотворческие полномочия исполнительных органов власти в сфере регулирования налоговых отношений; г) реализация принципа законности в налоговом праве обеспечивается юрисдикцией независимых судов' Основными требования к законно установленным налоговым платежам являются следующие: 1) налоги и сборы устанавливаются представительными (законодательными) органами государственной власти и местного самоуправления; 2) налоги и сборы устанавливаются и вводятся в действие в форме актов законодательства о налогах и сборах с соблюдением соответствующих процедур; ил П.
3 Постановления Конститупиоиного суда РФ от 11 нолбрл 1997 г. № 16-П «О проверив лонспггуционности сипаи 11.1 Закона Российской Федерацан от 1 апреле 1993 года «О государственной грмппм Российской Федерации» а редакции от 19 нала 1997 г.» Д Собрание зааонодагельства РФ. 1997. № 46. Ст. 5339 вн Налоговое право. Учебник под ред. Пепеллеаа СГ., М., 2003, стр.
211 вн Винницкий Д.В., Росснйское налоговое право, М., 2003 г., стр. 183 'и Налоговое право. Учебник. Под ред. С.Г. Пепеллева. М. 2003, стр. 210; Демин А.В., Принцип законности налогообложения: содержание, проблемы, тенденции Л Консультант, 2003 год, № 11 73 3) акты законодательства о налогах и сборах должны иметь правовой характер; 4) при установлении налога должен соблюдаться принцип определенности налогообложения, в частности, должны быть ясно н четко определены все его элементы, необходимые и достаточные для того, чтобы исчислить и уплатить налог. Рассмотрев формальный аспект определения законодательства о налогах и сборах, остановимся на содержательном аспекте.
Этот аспект имеет важзюе практическое значение, поскольку именно от того, регулирует ли акт законодательства исчисление и уплату налогов и сборов, или он регулирует иные фискальные платежи, зависит, применяются ли к этому акту требования ст. 5 НК РФ. Например, в Определении от 22 января 2004 г. № 8-О КС РФ'~ признал, что взносы по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве идентичны налогам, и при их введении надлежит учитывать требования ст. 5 НК РФ. Соответственно, в отношении актов законодательства, регулирующих исчисление и уплату налогов и сборов, применяются принципы действия налогового законодательства во времени.
В Определениях от 5 февраля 2004 г. № 28-0'~'; от 4 марта 2004 г. № 49-О'~~, 5 февраля 2004 г. № 30-0 КС РФ указал, что поскольку взносы на обязательное пенсионное !ь9 страхование имеют возмездный характер н иную социально-правовую природу, чем нало- '~ Определение Конституционного суда РФ от 22 января 2004 года Л 8-О «<Об отказе а принятии к рассмотрению жалобы Открытого Акционерного Общества «Нойзидлер Сыктывкар» на нарушение конституционных прав и свобод статьей 3 Федерального закона «О страховых тарифах на обязательное социальное страхование ог несчастных случаев иа производстве и профессиональных заболеваний на 2000 год» д документ не опубликован '~~ Онределенне Конституционного суда РФ от 5 февраля 2004 года № 28-0 «Об отказе в принятии к рассмотрению жалобы общественной организации Тверской областной общественной организации всероссийского общества инвалидов Заволжского района города Твери на нарушение конституционных прав и свобод статьями 3 и 34 Федерального закона «Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации» и статьей 10 Федерального закона «О внесении дополнений и изменений а Налоговый кодекс Российской Федерации и в некоторые законодательные акты Российской Федерации о налогах и сборах» // Собрание законодательства РФ, 22.032004, № 12, ст.
1109 кв Определение Конституционного Суда РФ от 4 марта 2004 г. № 49-О «Об отказе в принятии к рассмотрению жалобы Самарской городской общественной организации инвалидов «Волжанин» на нарушение консппуциоввых прав и свобод статьей 34 Федерального запев «Об обязательном пенсионном страховавии в Российской Федерапди» д документ не опубликовав Определевне Коисппуц«юнвого Суда РФ от 5 февраля 2004 г. № ЗО.О «Об отказе в принатни к рассмотрению жалобы Тверской городской общественной органюацин инвалидов «РСК-инвест» на нарушение ковсппуционных прав и свобод статьей 3 Федерального закона «Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации» // документ опубликован не был говые платежи, не являются налогами, то на порядок их введения в действие правила ст.
5 НК РФ не распространяются. При рассмотрении проблем действия налогового законодательства во времени мы сталкиваемся, таким образом, с необходимостью определения налогов и сборов, выделения их специфических признаков. Отметим, кроме того, что некоторые аспекты действия во времени акта законодательства будут различными в зависимости от того, регулирует ли акт исчисление и уплату налога, илн исчисление и уплату сбора. Так, п.
1 ст. 5 НК РФ устанавливает разный порядок вступления в силу актов законодательства о налогах и актов законодательства о сборах, Вопрос о том, существуют ли иные фискальные платежи, кроме налогов и сборов, в настоящее время не является решенным. Некоторые авторы предлагают сохранить подход, практиковавшийся в советском законодательстве, и подразделять сборы на налоговые и неналоговые. Неналоговые сборы предлагается рассматривать как конструкции, не подпадающие под действие норм налогового права о. По мнению Э.Д. Соколовой, к фискальным платежам следует отнести все платежи, взимаемые органами государства и местного самоуправления при выполнении ими своих основных функций по управлению обществом. При этом снижение уровня правового регулирования недопустимо не только в отношении сборов, но и всех фискальных платежей А.Я.
Курбатов указывает, что в зависимости от того, в чьих интересах взимаются обязательные платежи, необходимо различать два значения данного понятия: публично- правовое н частно-правовое !72 В публично-правовом значении понятие «обязательный платеж» используется по отношению к платежам, взимаемым в целях охраны общественных (публичных) интересов. Такие платежи можно обозначать термином «фискальные платежи». Причем к этой груп- ое Нялоги н налоговое право, под ред. А В.
Брызгалиня. М., 1997, сгр. 86-87 '7' Соколове ЭД., К вопросу о рязгревичевви фисклльвык и гряжденско-превовых плетений д Фнскяльнме сборы! правовые призвякв и порядок регулирования. Сборник по метерввлям научно-прекзической ковфе- певцвзЬ Москва, юовь 2003 года. М., 2003 г., стр. 100 ~ Курбатов А.Я., Реззряличение обязетельнык платежей // Фискальные сборы: правовые признаки и порядок регулирования. Сборник по материалам научно-практической конференции, Москве„юонь 2003 года. М., 2003 г.„стр. 65 пе, по мнению А.Я. Курбатова, помимо налогов и сборов, можно отнести платежи в бюджет за пользование государственным или муниципальным имуществом, в том числе бюджетными денежными средствами, административные штрафы, плату за государственный технический осмотр транспортных средств и т.п. В частноправовом отношении к обязательным платежам относятся те, уплата которых связана с охраной частных интересов.
Автор приходит к выводу, что если хотя бы один из признаков налогов или сборов не совпадает с признаками какого-либо платежа публично-правового характера, этот платеж следует признать самостоятельной разновидностью платежа публично-правового характера, на который принципы налогообложения автоматически не распространяются. По мнению Д.В. Винницкого, нет оснований для исключения любых сборов из сферы деятельности законодательства о налогах и сборах, тем более что понятие «неналоговый сбор» в законодательстве не определено'". При этом, зарубежный опыт свидетельствует, что в целом закрепленные российским законодателем понятия «налог» и «сбор» вполне достаточны, чтобы распределить все входящие в налоговую систему обязательные платежи, приписав их соответственно к группе налогов либо сборов гм Н.Н.
![](https://s.studizba.com/z.php?f=/templates/si/i/noavatar.png&w=100&h=100&t=1"){kind=avatar}
