Действие налогового законодательства во времени (1105982), страница 20
Текст из файла (страница 20)
Злобин признает невозможным выделение на современном этапе развития финансовой мысли различий между сбором и пошлиной' ". С.Г. Пепеляев отмечает, что понятие «сбор» имеет собирательное значение. Оно охватывает как собственно сборы (платежи за обладание специальным правом), так и пошлины'~~. Это объясняется тем, что в таком же значении понятие «сборы» употреблено в ст. 57 Конституции РФ, согласно которой «каждый обязан уплачивать законно установленные налоги и сборы».
Р.О. Гаврилюк и П.С. Пацуркивский пишут, что налоги, сборы и пошлины — явления одного порядка. Следовательно, для них должен быть установлен единый правовой ре- сч Винницкий Д.В.„Фискальвый сбор: понятие и проблемы озтраиичевия от смежных ивститутоа // Фис- кальвые сборы: правовые првзваки и порядок регулирования. Сборвик по материалам ваучво-практической конференции, Москва, июль 2003 года.
М., 2003 г., стр. Зб "~ Вивввпкий Д.В., Фисаальвый сбор: повлтие и проблемы отгравичевиа от смежвых институтов // Фис- кальные сборм: правовые првзиаки в порядок регулирования. Сборник по материалам научно-практической ковфереипии, Москва, июнь 2003 года. М., 2003 г., стр. 41 ги Злобив Н.Н., Поватие «валог», «сбор» и «пошлина». Позвала доктрины и подход законодателя. д Фис- кал»вы« сборы: правовые првзваки и порядок регулироааивл.
Сборник по материалам изучил-практической коиферевпви, Москва, июнь 2003 года. М., 2003 г., стр. 55 " Налоговое права. Учебник. Под ред. С.Г. Пепеляева. М., 2003 г., стр. 32 жим. Учитывая сущностные характеристики этих видов фискальных платежей, а также то, что согласно Конституции РФ не может быть понижен уровень регулирования налоговых отношений, правовые механизмы сборов н пошлин также должны регулироваться федеральными законами Следует признать, что единого подхода к пониманию и определению налогов и сборов в науке финансового права до настоящего времени не сложилось. Остается нерешенным и вопрос о существовании иных платежей, имеющих фискальную природу, но не относящихся к налогам и сборам.
Представляется, что теоретические споры вокруг этих понятий не должны влиять на уровень регулирования любых фискальных платежей, и, соответственно, на принципы действия актов законодательства, регулирующих фискальные платежи, во времени. Объясняется это сущностными характеристиками фискальных платежей, позволяющими установить их налоговую природу. При этом способы правового установления и регулирования налогов и сборов не должны различаться.
Добиться того, чтобы принципы действия во времени распространялись на акты законодательства, регулирующие любые фискальные платежи, можно только через признание того, что предусмотренные в Конституции РФ и НК РФ налоги и сборы охватывают все многообразие фискальных платежей. То обстоятельство, что какие-то фискальные платежи не охватываются понятием налогов и сборов, предусмотренным в НК РФ, может быть оправдано только недостатками законодательной техники при построении определений налога и сбора. Ни в коем случае не допустимо утверждение о том, что на платежи, имеющие налоговую природу, но не подпадающие под определение налогов и сборов, данное законодателем, принципы действия актов законодательства о налогах и сборах во времени не распространяются. Так, взносы на обязательное пенсионное страхование, действительно, формально не соответствуют ни определению налога, ни определению сбора, данному в ст.
8 НК РФ. КС РФ выделил два основных признака, характеризующих правовую природу взносов пт Пацуркивский П.С., Гаврилюк Р.О., Особенное и общее в правовой природе налогов н неналоговых фис- кальных сборов /! Фискальные сборы: правовые прюнаки н порлдок регулироваииа. Сборник по материалам научно-практической конференции, Москва, июнь 2003 года. М., 2003 г., сгр. 42 на пенсионное страхование, - зто индивидуальная возмездность взносов и их целевое на- значение. Взносы на пенсионное страхование ие могут рассматриваться как сборы, поскольку не соответствуют определению в п.
2 ст. 8 НК РФ. Уплата взносов иа пенсионное страхование не является условием совершения в отношении их плательщиков юридически значимых действий. Эти действия совершаются не в отношении плательщиков взносов (работодателей), а в отношении других лиц - работников, за которых взносы уплачиваются.
Взносы на пенсионное страхование не является налогами, поскольку не отвечают одному из признаков налога — его индивидуальной безвозмездности. Такие рассуждения позволили КС РФ прийти к выводу о том, что на взносы на пенсионное страхование правила ст. 5 НК РФ не распространяются.
Такая позиция заслуживает критики. Требование законного введения налога (сбора) выводится из ст. 57 Конституции РФ. Получается, что законодатель вправе не соблюдать требования этой статьи Конституции РФ в отношении любых фискальных платежей, не подпадающих под определение налогов и сборов, установленное самим же законодателем. Получается, что законодатель может преодолеть ограничения, предусмотренные в отношении него Конституцией РФ, через определение налогов и сборов. Полагаем, что применение в отношении граждан и юридических лиц гарантий, установленных для плательщиков налогов и сборов, должно обуславливаться сущностной природой платежа, обязанность по уплате которого на них возложена.
Взносы на пенсионное страхования по своим сущностным характеристикам относятся к фискальным платежам, в частности, налогам, позтому на акт законодательства, регулирующий исчисление и уплату взносов на пенсионное страхование, подлежат распространению принципы действия налогового законодательства во времени, и правила ст. 5 НК РФ. 3.2. Законы, содержащие налоговые нормы Довольно остро в науке и практике стоит вопрос о распространении принципов действия налогового законодательства во времени на законы, регулирующие отношения, не связанные в целом с вопросамн налогообложения.
Позиция большинства авторов сводится к тому, что законы, не связанные в целом с вопросами налогообложения, но содержащие налоговые нормы, составной частью входят в налоговое законодательство. Так, Р.О. Гаврилюк указывает, что юридическая сила норм налогового права, которые помещаются в налоговых законах и в законах, не посвященных специально налогообложению, одинаковая. Также маловероятно определить закон о налогах «специальным» по отношению к «неналоговому» закону, который определяет особенности налогообложения в конкретных случаях, и на этом основании не применять неналоговый закон. Потому правомерным будет расценивать оба типа данных законов как налоговые'".
А.В. Демин в своей статье, посвященной действию налогового законодательства во времени, пишет: «думается, в настоящее время избежать включения налоговых норм в нормативные акты иных отраслей права нереально» На то, что включение налоговых норм в акты законодательства других отраслей, неизбежно, указывала и судья Конституционного Суда РФ Т.Г. Морщакова. В особом мнении к Постановлению КС РФ от 18.02.97 № 3-П судья отмечала: «Бюджетные законы, включая законы о федеральном бюджете, содержат предписания, относящиеся к налоговой сфере, меняющие налоговые обязательства, в том числе устанавливающие новые коэффициенты при исчислении налогов, освобождающие определенные субъекты от налоговых взносов и т.д.
При этом в ряде случаев прямо указывается, что отдельные предписания включаются в законы о бюджете во изменение налоговых законов». Характеризуя источники налогового права Китая, Р.А. Шепенко замечает, что, как и в России, в Китае помимо налоговых законов, к источникам налогового права относятся неналоговые законы, содержащие налоговые нормы Поэтому, вопрос о распространении правил ст. 5 НК РФ на акты других отраслей законодательства, содержащих налоговые нормы, представляется чрезвычайно важным.
св Гаврназок Р.О., Указаииал работа, стр. 72-73 оз Демин А.В. Действие актов законодательства о налогах н сборах во времени д Консультант, 2004 г., гй 1 'и Шепенко Р.А., Налоговое право Китае: источники и субъе«ты. М. «Статут», 2004 г., стр. 39 По-мнению диссертанта, принципы действия налогового законодательства во времени действуют в отношении законов, содержащих налоговые нормы, хотя и не связанным в целом с вопросами налогообложения. К такому же выводу приходят и другие авторы. Например, А.В. Демин указывает, что «к актам, которые по предметно-отраслевому критерию не относятся к налоговому законодательству, но содержат отдельные налогово-правовые нормы, в соответствующем пункте также должны применяться требования, закрепленные в статье 5 НК РФ» 181 Позиция диссертанта подтверждается и многочисленными решениями Консппуционного суда РФ, указывающего на необходимость соблюдения ст.
5 НК РФ при принятии «неналоговых» законов. Так, в Определениях от 12 мая 2003 г. № 186-О, от 10 июля 2003 г. № 291-0 КС РФ указал на необходимость соблюдения правил ст. 5 НК РФ при определении законодателем сроков вступления в силу налоговых норм, содержащихся в неналоговых законах. В Определении № 291-О КС РФ рассмотрел вопрос о конституционности порядка вступления в силу Федерального закона «О бюджете Фонда социального страхования Российской Федерации на 2002 год».
![](https://s.studizba.com/z.php?f=/templates/si/i/noavatar.png&w=100&h=100&t=1"){kind=avatar}
