Действие налогового законодательства во времени (1105982), страница 24
Текст из файла (страница 24)
93 О том, как должен применяться п. 1 ст. 5 НК РФ будет указано ниже, но сначала хотелось бы остановиться на особенностях вступления в силу каждой из групп актов законодательства о налогах и сборах. В абзаце третьем и. 1 ст. 5 НК предусмотрен особый порядок вступления в силу федеральных законов, вносящих изменения в НК РФ в части установления новых налогов и сборов, а также актов законодательства о налогах и сборах, вводящих налоги и (или) сборы.
Поэтому при рассмотрении порядка вступлении в силу этих актов, важно определить, что понимается под «установлением» и «введением» налога. «Установление» налога и «введение его в действие» являются различными стадиями налогообложения. А.И. Худяков отмечает, что «установление» налога означает, вопервых, определение факта наличия и существования налога как такового, во-вторых, определение его элементов; введение же налога означает придание правовому акту, посредством которого произведено установление этого налога, значение акта, обязательного к исполнению А.А. Исаев еще в конце Х1Х в. указывал: «к установлению налогов относятся определения закона о податных лицах, предметах, окладах и приемах, которые обнаруживают податные обязанности плательщиков»п . гы Н.И.
Химичева пишег: «Установление налогов означает их учреждение с целью введения в пределах определенной территории с указанием круга плательщиков, объектов на- логообложения, размеров и сроков уплаты. Установление и введение налога могут совпа- дать в одном акте органа государственной власти. В то же время для введения в действие уже установленных федеральным законодательством ряда местных налогов на территории муниципального образования требуется принятие решения соответствующего органа местного самоуправления об установлении этих налогов на данной территории»мз.
Понятие установление налога означает придание налогу или сбору наименования и определения всех элементов его юридического состава. Под введением налога или сбора следует понимать утверждение, придание обязательной силы соответствующему описа- тп Худлков А.И., Налоговое право Республнки Казахстан (Обвыл часп ), Алматы, 2003, стр. 128 вп Исаев А.А. Очерк теории и политики налогов.
Ярославль, 1887, стр. 159 ~п Финансовое право. Учебник. Нод ред. Н.И. Химнчевой, стр. 237 нию элементов налогообложения. Охватывается понятием <свведение» и сам факт принятия уполномоченным региональным или местным органом решения о взимании налога или сбора, об обязательности его уплаты на данной территорииз'~. Рассматривая вопрос о том, что значит установить налог или сбор, КС РФ разъяснил, что это означает не только дать ему название.
Необходимо определение в законе существенных элементов налоговых обязательств, которые в настоящее время исчерпывающе перечислены в ст. 17 НК РФ. Таким образом, налог считается установленным с момента исчерпывающего определения в законе налогоплательщика и всех элементов налогообложения, необходимых для того, чтобы налог исчислить и уплатить. Если налог устанавливается путем последовательного издания нескольких нормативно-правовых актов, то такой налог считается окончательно установленным, когда определен его последний эле- мент. В том случае, когда акт законодательства устанавливает новый налог или сбор, то есть наименование налога (сбора), а также исчерпывающее определение налогоплательщика и всех иных его элементов - применяется порядок вступления акта в силу, установленный в абзаце 3 п.
1 ст. 5 НК РФ. Если акт законодательства всего лишь конкретизирует элементы налога и сбора, то он вступает в силу в соответствии с правилами, установленными в абзаце 1 п. 1 ст. 5 НК РФ. Как правильно указывает А.В. Демин, о новизне налога следует судить не по формальным признакам - изменению наименования и всех элементов, а по правовой природе налога, его сущности, правовому режиму.
Лишь когда в налоговую систему включается налог, существенно отличающийся от всех действующих платежей, можно говорить об установлении нового налога~". Так, консолидация многих налогов в часть вторую НК РФ сопровождалась изменением их наименования и практически всех элементов. Однако вряд ли в данном случае следует говорить об установлении именно новых налогов. С другой стороны, появление в НК РФ единого социального налога, заменившего собой обязательные платежи во внебюджетные фонды, представляет установление нового налогового платежа в налоговой системе России, зм Томаров В.В., Местные налоги: правовое регулирование. М., 2002, стр. 81 "' Демин А.В., Указанная статья 95 Порядок вступления в силу актов, вносящих изменения и дополнения в действующее законодательство о налогах и сборах, различается в зависимости о того, вносится ли изменение в акт законодательства о налогах или акт законодательства о сборах.
При этом важно отметить, что иногда определить правовую природу платежа довольно сложно. Следует согласиться с Н.Н. Злобиным, который указывает, что в силу сложившихся правовых традиций в российском законодательстве платеж, являющийся сбором, может быть назван налогом и наоборотз'~. Как указывает Ю.А. Крохина, «отсутствие четких критериев принадлежности какого- либо взноса к налогам илн сборам приводит к тому, что до сих пор в российской налоговой системе присутствуют платежи, наименование которых не соответствует их правовой природе»мт.
На данное обстоятельство справедливо обратил внимание Пленум ВАС РФ в Постановлении № 5 от 28 февраля 2001 года. Пленум указал, что при решении вопроса о правомерности применения налоговым органом статьи 122 НК РФ в случае неуплаты или неполной уплаты сбора судам необходимо исходить из природы каждого конкретного обязательного платежа, поименованного как «сбор».
С.Г. Пепеляев указывает, что в практике Конституционного суда РФ имеются примеры различных оценок сущности одного и того же платежа При определении характера платежа следует исходить из его сущности, а не наименования. Именно к такому выводу пришел в своем Постановлении от 1 апреля 1997 года № 6-П Конституционный суд РФ. Предметом рассмотрения явился предусмотренный подл. «х» п. 1 ст. 21 Закона от 27 декабря 1991 года № 2118-1 «Об основах налоговой системы в РФ», и взимавшийся до 1 января 2004 года, сбор за уборку территорий населенных пунк- тов. Несмотря на то, что законодатель дал такое название этому платежу, как сбор, сбор за уборку территорий являлся по своей правовой природе налогом.
В случае уплаты сбора за п«злобин Н.Н., Понятие «налог», «сбор» и «пошлина». Позиция доктрины и подход законодателя. // Фискальные сборы: правовые признаки и порвдок регулирования. Сборник по материалам научно-преки«ческой конфереацвн, Москва, шова 2003 года. М., 2003 г., егр. 55 Крохина Ю.А., Юридическая сунпюсть налога в системе фискальных платеинй Российской Федерацни /l Фискальные сборы: правовыс признаки н порядок регулированнл. Сборник по материалам научногшпактической конференции, Москва, июнь 2003 года. М„2003 г., стр.
94 Налоговое право. Учебник. Под ред. С.Г. Пепеляева, М., 2003 г., стр. 35 уборку территории не предусматривается совершения в отношении плательщика каких- либо значимых юридических действий. Следовательно, если рассматривать юридическую сущность данного платежа, то, несмотря на название, сбор за уборку территорий является налогом. К аналогичному выводу пришел и Конституционный суд РФ в Определении от б ноября 2003 г. № 386-Опз. КС РФ указал, что довод налогоплательщика о необходимости установления сбора за уборку территорий населенных пунктов эквивалентно затратам органов местного самоуправления на этн цели нельзя признать обоснованным, поскольку такой подход не соответствует правовой природе названного сбора.
Сбор за уборку территорий, относится по своей сути к налогам в силу определения, данного законодателем в п. 1 от. 8 НКРФ. Применительно к порядку вступления в силу актов законодательства данный вывод имеет следующее практическое значение — если платеж по своей правовой природе является налогом, то при внесении изменений в акт законодательства, которым урегулирован этот платеж, момент вступления в силу изменений должен определяться в соответствии с абзацем 1 п. 1 ст. 5 НК РФ. Если платеж по своей правовой природе является сбором, то при внесении изменений в акт законодательства, которым урегулирован этот сбор, момент вступления в силу изменений должен определяться в соответствии с абзацем 2 п.
1 ст. 5 НК РФ. Акты законодательства о налогах и сборах первой группы н акты законодательства о налогах второй группы предусматривают соблюдение одновременно двух условий для вступления их в силу. Буквальное толкование п. 1 ст. 5 НК РФ позволяет сделать вывод, что акт законодательства о налогах и сборах вступает в силу после того, как будет соблюдено последнее из условий, указанных в этой статье.
Это означает, что после того как истечет месяц со дня официального опубликования акта, необходимо соблюдение второго условия вступления зм Определение Коистнтуцноююго суда Российской Федерации от 6 ноября 2003 года Хг 386.О «06 отказе в прнилпщ к рассмотренщо нплоб открытого акционерного общества "Красфарм~", открытого акционерного общества "КВС" и общества с ограниченной отвстствевносп ю "Балтийские магистральные нефтепроводы" на нарушение конствтуцноиных прав и свобод подпунктом "х" пункта! статьи 21 Закона Российской Федерации «06 основах налоговой системы в Российской Федерации» // опубликовано ие было 97 Дата официального опуб- ликования акга законода- тельства о налогах Истечение месячного срока с момента опуб- ликования Начало нового налого- вого периода по соот- ветствующему налогу 10 ноября 2003 г.
![](https://s.studizba.com/z.php?f=/templates/si/i/noavatar.png&w=100&h=100&t=1"){kind=avatar}
