Действие налогового законодательства во времени (1105982), страница 26
Текст из файла (страница 26)
Европе н Спине ССР // Советское даве, 1925 г., Уй б, стр. 47 Хвостов ВМ., Указанное сочинение, сгр. 168 Студевнкина М.С., Вступление федерального закона в силу: правовое регулирование н практика // Журнал российского права, М., 2000 г., уй 7, стр. 18 102 одно из самых сложных для толкования и правоприменения.
Поэтому участникам налоговых правоотношений требуется время, чтобы осмыслить и подготовиться к реализации новых налоговых норм» Связь с наступлением нового налогового периода или очередного календарного года Связь вступления в силу актов законодательства о налогах и сборах с наступлением нового налогового периода или очередного календарного года обусловлена: соблюдением принципа стабильности налогового законодательства; недопустимостью придания обратной силы актам законодательства о налогах и сборах. В Постановлении от 30.01.2001 № 2-П КС РФ указал, что законодатель должен определять разумный срок, по истечении которого возникает обязанность каждого платить законно установленные налоги и сборы, с тем, чтобы не нарушался конституционно- правовой режим стабильных условий хозяйствования, выводимый из статей 8 (часть 1) и 34 (часть 1) Конституции РФ.
Создание стабильной налоговой системы - основной принцип государственной политики России в области налогообложения. Гарантией от внезапных изменений законодательства, существенно затрудняющих предпринимательскую деятельность, являются требования, предъявляемые к законодательным актам о налогах и сборах"'. Как указывает Г.В. Петрова, принцип создания стабильной налоговой системы предусматривает неизменяемость налогового законодательства, его ясность и устойчивость, что является необходимым для благоприятного инвестиционного климата"'.
Проблема стабильности налогового законодательства тесно связана с принципом определенности налоговых обязательств. Конституционный Суд Российской Федерации отметил, что итолько закон в силу его определенности, стабильности, особого порядка принятия может предоставить налогоплательщику достоверные данные для исполнения им налоговой повинности»мз.
Определенность налоговых обязательств включает в себя и оп- Демин А.В., Указанная статья ьи Резгулин С.В., О порядке вступления л силу актов законодательстве о налогах н сборах // Филином, 2000 г., 1й 11, стр. 31 Петрове Г.В., Обпгая теория налогового права М., 2004, стр. 163 хн Постеновлеююе Конституционного Суда РФ от 11 ноября 1999 годе гй 1б-П по делу о пролерие кожтитуционности статьи 11.1 Закона Российской Федерации от 1 апреля 1993 годе «О государственной границе Российской Федерации» в редакции от 19 июля 1997 года Л Вестник Конституционного Суда РФ, 1997 г., гйб 103 ределенность в вопросе о периоде, в течение которого эти обязательства будут оставаться неизменными.
Частые изменения нормативной базы налогообложения противоречат принципу определенности налоговых обязательств Соблюдение принципов стабильности и определенности налогового законодательства связано с конституционным принципом недопустимости придания обратной силы актам законодательства о налогах и сборах. Выше было сказано, что правила о вступлении в силу актов законодательства о налогах и сборах, предусмотренные ст. 5 НК РФ, порождают длящиеся правоотношения. В связи с этим необходимо рассмотреть вопрос о том, какой эффект имеет вступление в силу нового закона и действие этого закона на длящиеся правоотношения, предусмотренные ст.
5 НК РФ. По общему правилу, новый закон действует немедленно. При этом, немедленное действие закона выражается в том, что новый закон как бы рассекает длящееся отношение. Все те юридические последствия, которые в соответствии с происшедшими в прошлом фактами уже наступили, как правило, сохраняют свою силу. Все факты, возникшие после вступления нового закона в силу, подпадают под его действие. Немедленное действие закона не исключает того, что в некоторых случаях закон как бы поворачивает назад, приобретая обратную силу: действуя немедленно для данного длящегося правоотношения, он в то же время может в той или иной степени распространяться на факты и порожденные ими последствия, которые существовали еще до его издания. Здесь происходит двойной эффект нового закона: действие и вперед, и назад"".
Поэтому одним из общеправовых принципов действия правовых норм во времени Бахрах Д.Н., Алексеев С.С. называют недопустимость немедленного действия закона, ухудшающей правовое положение лиц~ . Правоотношения, возникающие в связи с исчислением и уплатой налога, являются длящимися правоотношениями. Правоотношения по уплате налога всегда привязаны к зм Налоговое право, учебник под ред. СХ. Пепеляева, М., 2003 г„стр.
219 ан Алексеев С.С., Указанное сочщмние, стр. 242 пе Бахрах Д.Н., Конститупиоиные основы действия правовой нормы во времени // Журнал российского пра- ва, № 5, 2003; Бахрах Д.Н., Действие правовой нормы во времени // Советское государство и право, 1991 г., № 2; стр. Алексеев С.С., Общая теория права, сгр. 241; Телке А.А., Время, пространство, закон. Действие советского закона во времени и пространстве, М., 1965 налоговому периоду, поскольку по окончании налогового периода определяется налоговая база и исчисляется сумма налога, подлежащая уплате. Уплата налога предполагает определенную регулярность, систематичность, периодичность.
Позтому важнейшим элементом налога является налоговый период, по окончании которого определяется налоговая база и исчисляется сумма налога, подлежащая уплатемт. Немедленное действие акта законодательства о налогах и сборах является недопустимым в тех случаях, когда акт ухудшает правовое положение лиц. Немедленное действие акта в этом случае означает придание ему обратной силы и нарушение ст. 57 Конституции РФ.
Аналогичная позиция была высказана КС РФ в Постановлении от 8 октября 1997 г. № 13-П КС РФ «По делу о проверке конституционности Закона г. Санкт-Петербурга от 14 июля 1995 года «О ставках земельного налога в г. Санкт-Петербурге в 1995 году». КС РФ при рассмотрении дела принял во внимание, что придание Закону обратной силы означает его распространение на отношения, возникшие до его вступления в силу. Как следует из ст. 17 Закона РФ «О плате за землю», налоговым периодом земельного налога является календарный год. Сумма налога, исчисленная в соответствии с положениями Закона, уплачивается не чаще одного раза в календарный год (единовременно или в несколько приемов). Это означает, что исчисленный земельный налог уплачивается за налоговый период в целом, включая и те месяцы, которые предшествовали вступлению проверяемого КС РФ закона в силу.
Приняв во внимание указанные выше обстоятельства, КС РФ пришел к выводу, что установление Законом Санкт-Петербурга повышенных размеров земельного налога не с начала календарного года, за который этот налог исчисляется н уплачивается, а по прошествии значительного времени, фактически означает придание закону о налоге обратной Историческое толкование п. 1 ст. 5 НК РФ исходит из необходимости учитывать историю установления такого порядка вступления в силу актов законодательства о налогах и сборах. Законодатель при установлении особого порядка вступления в силу актов законо- ~~ Ламан А.В., Указаннаа статья 105 дательства о налогах и сборах воспринял те правовые позиции, которые были выработаны КС РФ еще до вступления в силу части 1 Налогового кодекса РФ, в частности, в Постановлении КС РФ от 8 октября 1997 г. № 13-П и Постановлении КС РФ от 24 октября 1996 г.
№ 17-П. В Определении от 1 декабря 1999 г. № 218-0 КС РФ, со ссылкой на Постановления КС РФ № 13-П и № 17-П, указал, что «правовые основания, приведенные в указанных Постановлениях Конституционного Суда Российской Федерации, а, следовательно, и изложенная правовая позиция носят общий характер и распространяются на все законы, принимаемые в сфере налогообложения». Таким образом, буквальное, историческое толкование п. 1 ст. 5 НК РФ„н толкование этой нормы по цели, позволяет сделать вывод, что при решении вопроса о моменте вступления в силу актов законодательства о налогах и сборах должны учитываться одновременно два условия: 1) должен истечь месяц со дня официального опубликования акта, как гарантия доведения акта до всеобщего сведения и права налогоплательщиков на ознакомление с содержанием акта; 2) должен наступить очередной налоговый период после дня истечения месячного срока с момента официального опубликования акта. Если день истечения месячного срока с момента официального опубликования наступает не до начала налогового периода, то зтот день не является днем вступления акта в силу.
![](https://s.studizba.com/z.php?f=/templates/si/i/noavatar.png&w=100&h=100&t=1"){kind=avatar}
