Действие налогового законодательства во времени (1105982), страница 18
Текст из файла (страница 18)
Статья 5 НК РФ, закрепляющая основные принципы действия во времени, называется «Действие актов законодательства о налогах и сборах во времени». Поэтому, при рассмотрении проблем действия налогового законодательства во времени возникает вопрос о том, какое законодательство является налоговым. Ответ на этот вопрос не так однозначен, как может показаться на первый взгляд. Понятие налогового законодательства нуждается в определении с точки зрения двух аспектов: 1) формального — какие источники налогового права (формы права) охватываются понятием «налогового законодательства»; б9 2) содержательного — какие акты относятся к законодательству, регулирующему исчисление и уплату налогов и сборов.
Кратко охарактернзуем каждый из этих аспектов. В теории государства и права понятием «законодательство» охватываются не только законы, но и подзаконные нормативные акты. Однако принципиальная концепция, лежа-. щая в основе формирования налогового законодательства Российской Федерации — созда- ' ние системы законов о налогах прямого действия, исключающей издание н конкретизирующих и развивающих их подзаконных актов Статья 57 Конституции РФ устанавливает обязанность граждан платить законно установленные налоги и сборы.
По мнению некоторых представителей науки финансового права, требование законного установления налогов и сборов означает, что налоги н сборы должны быть установлены в соответствии с законом, или в порядке, предусмотренном законом Несмотря на такие представления некоторых авторов, можно утверждать, что в науке российского финансового права доктринально обоснован принцип, что налоги и сборы должны быть установлены исключительно актом представительных органов власти.
Так, С.Г. Пепеляев пишет, что понятие «законно установленный» включает в себя и вид правового акта, на основании которого взимаются налог и сбор. Таким актом может быть только закон. Конституция РФ не допускает взимания налога и сбора на основе указа, постановления, распоряжения и т.п. П.М. Годме объясняет необходимость законной формы налога его принудительностью и тем, что налог является нарушением свободы и права собственности налогоплательщиков'~~. К. Фогель также отмечает, что налоговая повинность представляет собой посягательство на свободу налогоплателыцика, поэтому предполагает законодательную осно- "' Налоговое право.
Учебник. Под ред. СГ. Пепеляева. М. 2003, сгр. 208 Худяков А.И., Налоговое право Республвкн Казахстан (Общая часть), Алматы, 2003, стр. 128; Степанков Б.А.„Ведомственное регулирование налоговых отношений в условиях кодифнпнрованного законодательства о налогах и сборах д Налоговый кодекс. Сегодня н завтра. Сборник статей. М., 1997, стр. 72; Орлов МЛО. Основные вопросы теории иааоговсго права влк подотрасли финансового права. Диссертап|ш на сонсквнне ученой степени каидндата юридических наук М., 1996, стр.
61 4' Пепеляев С.Г., Постановление Конституционного Суда РФ от 4 апреля 1996 года — важнаа веха в развитии налогового права!/ Ваш налоговый адвокат, М., 1997 г., стр. 13 '~ Голые П.М., Финансовое право, М., 1978, стр. 365 70 ву'5 . Как указывает А.А. Соколов, налог взимается государственной властью на установленных законом основаниях'". А.А. Исаев пишет, что каждый налог должен быть установляем законодательной властью И.Т.Тарасов указывает, что требование законодательного установления налогов является одной из гарантий налогоплательщиков. Поэтому, в финансовых законах, ограждающих права плательщиков налогов, должны быть проведены следующие основные положения: 1) все государственные сборы и повинности могут быть устанавливаемы не иначе как законом; 2) все привилегии и изъятия могут быть определяемы только законом же; 3) законом определяются порядок взимания налогов, меры понуждения и меры взыскания; 4) сумма предполагаемых доходов и расходов в течение законом установленного срока определяется в государственной росписи (бюджете), утверждаемой в законодательном порядке; 5) законом определяется участие плательщиков в раскладке податей и повинностей; б) неправильное обложение может быть обжалуемо в законом установленном порядке; 7) гражданам, права и законные интересы которых будуг нарушены органами финансового управления, должно быть предоставлено право судебной защиты этих прав и интересов; 8) установление полной гласности по финансовому управлению и 9) утверждение исполнения росписи в законодательном порядке 154 Советские ученые также обращали внимание на требование законно установленного налога.
Так, в определении, данным Е. Ровинским, советский налог — обязательный и по форме безвозмездный платеж в доход государства, устанавливаемый высшим органом государственной власти СССР и уплачиваемый колхозно-кооперативными организациями, а также отдельными гражданами в размерах и в сроки, предусмотренные законом 55.
В другом учебнике советского финансового права отмечается, что важнейшим элементом юридической характеристики налога служит его правовое основание. Налог устанавливается исключительно государспюм и базируется на актах высшей юридической силы — законах '«' Фогель К., Конституционные основы финансового приве. Государственное право Германии.
Т. 2. М., 1994, стр. 126 пт Соков«в А.А„Т44«рни налогов. М., 2003 г., сгр. 76 '««Исаев А.А., Очерк морим н политики налогов. М„2004 г., стр. 246 пе Тарасов И.Т., Очерк неукн финансового приве Л Фнненсы н налоги. Очерк теория н полкгнкн. Том 1У. М., 2004, сгр. 126 '«~ Ровннский Е., Советское финансовое право. Учебное пособие. М., 1957„сгр. 107 71 СССР и указах Президиума Верховного Совета СССР Налог взимается только при наличии в этих актах фактического состава 156 А.Н. Козырни отмечает, что только через принятие соответствующего закона можно обеспечить принцип неприкосновенности частной собственности и заставить налогоплательщика перечислять часть своего дохода (имущества) в доход государства!5 .
Р.О. Гаврилюк указывает на то, что требование обязательного законодательного оформления всех налогов является «одним из постулатов финансового права» Принцип установления налогов и сборов исключительно законом обосновывается и в многочисленных решениях КС РФ (Постановления от 18 февраля 1997 года № З-П, от 159 11 ноября 1997 года № 16-П и от 28 марта 2000 года № 5-П'~). Конституционный суд РФ отмечает, что «налог — необходимое условие существования государства, поэтому обязанность платить налоги, закрепленная в статье 57 Конституции Российской Федерации, распространяется на всех налогоплательщиков в качестве безусловного требования государства...
С публично-правовым характером налога и государственной казны и с фискальным суверенитетом государства связаны законодательная форма учреждения налога» 1Ы Исполнение гражданами обязанности по уплате налогов и сборов означает лишение их части собственности. Однако обязательность уплаты налогов и сборов объясняется публичным характером этих платежей, необходимых для выполнения государством его функций. Конституция РФ, устанавливая обязанность граждан уплачивать налоги и сборы, одновременно закрепляет «требование об установлении налогов и сборов только и ис- '~ Советское финансовое право. Учебник. Под ред. В.В.
Бесчеревных, С.Д. Цыпкнн. М., 1974, стр. 193 ке Козырни А.Н., Налоговое право зарубежных стран: вопросы теории и практики. М., 1993, стр. 78 'ы Гаврияюк Р.О., Указанная работа, стр. 70 еи Постановление Конституционного суда РФ ст 18 февраля 1997 года № 3-и «По делу о проверке консти- туционности Постановления Правительства Российской Федерации «О введении платы за выдачу лицензий на проюводство, розлив, хранение и оптовую продажу алкогольыой продукции» // Вестыик Конституцион- ного суда РФ, № 1, 1997 года иа Постаыовлевие Конституционного суда РФ от 28 марта 2000 года № 5-П «По делу о проверке конститу- цнониости подпункта «к» пущтта 1 статьи 5 Закона Российской Федерации «О налоге на добавленную стон- ыость» в слазя с жалобой Закрытого Акционерного Общества «Ковфетгв» н гражданки И.В. Савченко» // Весппи Конституционного суда РФ, № 4, 2000 год ы' П. 3 Постановления Коысппуционного суда РФ от 17 декабря 199б г.
№ 20-П «По делу о проверке кон- ституционности пунктов 2 и 3 части первой статьи 11 Закала Российской Федерации от 24 июня 1993 года «О федеральных органах налоговой полиции» Л Собрание законодательства. !997. № 1. Ст. 197 ключительно в законодательном порядке», имеющее своей целью гарантировать права и законные интересы налогоплательщиков. Законодательная форма установления налоговых обязательств рассматривается, таким образом, как «компромисс публичной цели взимания налога и частного характера источников налога», как конституционная гарантия прав налогоплательщиков.
Требование законодательного установления налога нашло отражение в п. 5 ст. 3 НК РФ, согласно которому федеральные налоги и сборы устанавливаются, изменяются нли отменяются НК РФ; налоги и сборы субъектов РФ, местные налоги и сборы устанавливаются, изменяются или отменяются соответственно законами субъектов РФ о налогах и сборах и нормативными правовыми актами представительных органов местного самоуправления о налогах и сборах в соответствии с НК РФ.
![](https://s.studizba.com/z.php?f=/templates/si/i/noavatar.png&w=100&h=100&t=1"){kind=avatar}
