Диссертация (Уголовная ответственность за налоговые преступления межотраслевые связи), страница 8

Однако для иных налогов и сборов разграничивающим признакомвыступал, как и прежде, такой признак, как неоднократность. Так, в п. в) ст.37 Указа Президиума Верховного Совета СССР «О подоходном налоге с населения» было предусмотрено, что при наличии неоднократных случаев неплатежа налога или штрафа недоимщики привлекаются к уголовной ответственности2.В послевоенное время происходил процесс сворачивания налогов. В1960 - х г.г.

был отменен налог с заработной платы рабочих и служащих3.Было уменьшено присутствие частного сектора, следовательно, почти отсутствовала возможность для совершения налоговых преступлений. В этот период был распространен подход, согласно которому доходы от государственного хозяйства по своей природе не могут выступать в качестве налоговых, независимо от формы платежей в бюджет и методов их взимания, поскольку при их уплате не происходит смены формы собственности4. В связис этим УК РСФСР 1960 г. не содержал норм об ответственности за налоговые1Постановление ВЦИК, СНК РСФСР от 29.07.1929 г. «О дополнении Уголовного кодекса РСФСР статьей60.1» // СУ РСФСР.

1929. №59, ст.576.2Указ Президиума Верховного Совета СССР от 30.04.1943 г. «О подоходном налоге с населения» // «Ведомости ВС СССР», 1943, №17, Указ Президиума Верховного Совета СССР от 11.08.1948 г. «О подоходномналоге с колхозов» // «Законы, принятые ВС СССР, и указы Президиума ВС СССР за 1948 год», т. 6. М.,19493Закон СССР от 07.05.1960 «Об отмене налогов с заработной платы рабочих и служащих» // ВедомостиВерховного Совета СССР. 1960.4См.: Тюнин Д.В.

Налоговое право: Курс лекций. М., 2011 г. С.14.40преступления. В нем содержалась только одна статья, предусматривающаяответственность за уклонение от уплаты налогов в военное время (статья 82).В 1984 году был принят Кодекс РСФСР об административных правонарушениях, в котором была предусмотрена ответственность за уклонение отподачи декларации о доходах. В КоАП РСФСР в соответствии со статьей 10был закреплен приоритет норм уголовного закона: административная ответственность за правонарушения наступала в случаях, если эти нарушения посвоему характеру не влекли за собой в соответствии с законодательствомуголовной ответственности.В 1986 году был принят закон «Об индивидуальной трудовой деятельности»1, а также Постановление Совета Министров СССР от 15 мая 1986 г.«О мерах по усилению борьбы с нетрудовыми доходами», в соответствии скоторым лица, совершившие сделки на сумму больше 10 тысяч рублей илистроящие дом (дачу) стоимостью более 20 тысяч рублей, должны были представлять декларацию об источниках полученных средств.

В связи с даннымиизменениями в УК РСФСР 1960 г. появился первый налоговый состав: «Уклонение от подачи декларации о доходах, несвоевременная подача декларации или включение в нее заведомо искаженных данных». Уголовная ответственность наступала только в случае, если эти действия были совершены после наложения административного взыскания за такие же нарушения (статья162¹ УК). Субъектами данного преступления выступали как физические лица, так и лица, занимающие руководящие должности на предприятиях, в учреждениях, организациях и других юридических лицах.Законом Российской Федерации «Об основах налоговой системы» от 27декабря 1991 г.

предусматривалась налоговая ответственность. В статье 13этого закона была закреплена ответственность налогоплательщиков, котораянаступала в виде:1Закон СССР 19 ноября 1986 г. «Об индивидуальной трудовой деятельности» // Ведомости Верховного Совета СССР 1986. №47. Ст.964.411) взыскания всей суммы сокрытого или заниженного дохода (прибыли) либо суммы налога за иной сокрытый или неучтенный объект налогообложения и штрафа в размере той же суммы, а при повторном нарушении - соответствующей суммы и штрафа в двукратном размере этой суммы. При установлении судом факта умышленного сокрытия или занижения дохода(прибыли) приговором либо решением суда по иску налогового органа илипрокурора мог взыскиваться штраф в пятикратном размере сокрытой или заниженной суммы дохода (прибыли);2) штрафа за каждое из следующих нарушений:- за отсутствие учета объектов налогообложения и за ведение учетаобъекта налогообложения с нарушением установленного порядка, повлекшиеза собой сокрытие или занижение дохода за проверяемый период, - в размере10 процентов доначисленных сумм налога;- за непредставление или несвоевременное представление в налоговыйорган документов, необходимых для исчисления, а также для уплаты налога, - в размере 10 процентов причитающихся к уплате по очередному срокусумм налога;3) взыскания пени с налогоплательщика в случае задержки уплаты налога в размере 0,3 процента неуплаченной суммы налога за каждый деньпросрочки платежа, начиная с установленного срока уплаты выявленнойзадержанной суммы налога, если законом не предусмотрены иные размерыпени;4) других санкций, предусмотренных законодательными актами1.Согласно положениям статьи 13 этого закона ответственность за налоговые правонарушения могла наступить не только в соответствии с законом «Обосновах налоговой системы», но также в соответствии с иными нормативны-1Закон РФ от 27.12.1991 №2118-1 «Об основах налоговой системы в Российской Федерации» // Российскаягазета, №56, 10.03.1992.42ми правовыми актами, в частности, Кодексом РСФСР об административныхправонарушениях, Уголовным кодексом РСФСР 1960 г.Несколько иная норма была закреплена в Законе РФ «О подоходном налоге с физических лиц», в соответствии с положениями которого за своевременно неудержанные, удержанные не полностью или не перечисленные в соответствующий бюджет суммы налогов, подлежащие взысканию у источникавыплаты с предприятий, учреждений и организаций, выплачивающих доходыфизическим лицам, суммы налогов взыскивались в бесспорном порядке с наложением штрафа и пени.

При этом было отмечено, что за другие нарушениязакона юридические и физические лица несут ответственность в порядке и наусловиях, предусмотренных законодательными актами Российской Федерации.Данные статьи предусматривали ответственность за различные составыправонарушений, которые, однако, были недостаточно разграничены. Ответственность по данным нормам не была связана с виной.

Правонарушением считалось объективно противоправное деяние. В диспозициях рассматриваемыхнорм использовались оценочные признаки («сокрытый доход», «заниженныйдоход», «сокрытый объект налогообложения», «неучтенный объект налогообложения»), вследствие чего на практике оказалось невозможным их единообразное толкование. Результатом данных недостатков стало признание статьи13 Закона «Об основах налоговой системы» неконституционной1.Ответственность за нарушения в налоговой сфере были установленытакже подзаконными актами, в которых устанавливалось применение к плательщикам налогов мер бесспорного взыскания недоимки по платежам вбюджет в виде обращения взыскания на суммы, причитающиеся недоимщику1Постановление Конституционного Суда РФ от 15.07.1999 №11-П «По делу о проверке конституционностиотдельных положений Закона РСФСР «О Государственной налоговой службе РСФСР» и Законов Российской Федерации «Об основах налоговой системы в Российской Федерации» и «О федеральных органах налоговой полиции».43от его дебиторов1.

В случаях отсутствия или запущенности ведения учетаобъектов налогообложения налоговые органы имели право определять суммы налогов, подлежащих внесению плательщиками в бюджет, расчетным путем на основании данных по иным аналогичным плательщикам. Указом Президента РФ от 23 мая 1994 г. №1006 «Об осуществлении комплексных мер посвоевременному и полному внесению в бюджет налогов и иных обязательных платежей» были изменены правила взыскания недоимки: подлежалибесспорному взысканию не только недоимки, но и пени.

Кроме того, производилось взыскание с текущих счетов предприятий, учреждений и организаций.В это время продолжал действовать Кодекс РСФСР об административных правонарушениях, в котором была предусмотрена ответственность только за неисполнение одной обязанности налогоплательщика – подачи декларации о доходах. За совершение данного правонарушения предусматриваласьответственность в виде предупреждения или штрафа. Это административноеправонарушение могло быть совершено двумя альтернативными способами –уклонением от подачи декларации о доходах (в том числе, несвоевременнойподачей декларации) или включением в декларацию о доходах заведомо ложных сведений.