Диссертация (Уголовная ответственность за налоговые преступления межотраслевые связи), страница 10

Можно заметить, что КоАП Украиныдостаточно подробно регламентирует ответственность в налоговой сфере,упуская только сам факт неуплаты налогов, за который, однако, предусмотрена уголовная ответственность.Уголовный кодекс Украины содержит всего одну статью, посвященнуюответственности за налоговые преступления1. В соответствии с положениямистатьи 212 ответственность устанавливается за умышленное уклонение отуплаты налогов, сборов, иных обязательных платежей, входящих в системуналогообложения, если эти деяния повлекли фактическое непоступление вбюджеты либо государственные целевые фонды средств в значительных размерах.

В статье не конкретизируются способы уклонения от уплаты налогов,сборов, других обязательных платежей. Таким образом, за неуплату налоговлицо может быть привлечено только к финансовой и уголовной ответственности, критерием разграничения является размер неуплаченных налогов,сборов.В других государств критерием отграничения преступлений и правонарушений является способ совершения деяния, что является основанием выделения второй модели. Так, в Республике Беларусь за налоговые правона-1Уголовный кодекс Украины от 5 апреля 2001 г. [Электронный ресурс]. URL: <http://zakon3.rada.gov.ua/laws/show/2341-14> (дата обращения: 14.12.2015).49рушения предусмотрена административная и уголовная ответственность.

Несмотря на установление административной ответственности за ряд правонарушений в налоговой сфере, преступлением считается только уклонение отуплаты налогов. Такой же состав имеется в Кодексе Республики Беларусь обадминистративных правонарушениях1, однако для привлечения к уголовнойответственности необходимыми признаками являются конкретные способысовершения преступления – сокрытие объектов налогообложения; занижениеобъектов налогообложения; уклонение от подачи декларации о доходах иимуществе (статья 243 УК Республики Беларусь)2.

Привлечение лица к уголовной ответственности возможно, если деяние совершено одним из вышеуказанных способов. Таким образом, главным критерием разграничения является изменение характера самого деяния в виде неуплаты налогов путемуказания в Уголовном кодексе способов совершения преступления либо указания иных способов, отличных от указанных в составах административныхправонарушений.Схожим образом решена проблема ответственности за налоговые правонарушения в Таджикистане. В Уголовном кодексе предусмотрена ответственность за уклонение от уплаты налогов с организаций (статья 292) и с гражданина (статья 293), установлены различные способы совершения преступлений3.

Уклонение от уплаты налогов с организации может быть совершенопутем включения в декларацию заведомо искаженных данных или путем сокрытия других объектов, уклонение от уплаты налогов с гражданина можетбыть совершено либо путем непредставления декларации о доходов, либопутем включения в нее заведомо искаженных данных о доходах / расходах.

Встатье 599 Кодекса Республики Таджикистан об административных правона1Кодекс Республики Беларусь об административных правонарушениях от 21.04.2003 г. [Электронный ресурс]. URL: <http://etalonline.by/?type= text®num=Hk0300194#load_text_none_1_> (дата обращения:01.10.2015).2Уголовный кодекс Республики Беларусь от 09.07.1999 г. [Электронный ресурс].URL:<http://etalonline.by/?type=text®num=HK9900275#l oad_text_none_1_> (дата обращения: 04.10.2015).3Уголовный кодекс Республики Таджикистан от 21 мая 1998 г. [Электронный ресурс].URL:<http://online.zakon.kz/Document/?doc_id= 30397325> (дата обращения: 23.11.2015).50рушениях также предусмотрена ответственность за уклонение от выплатыналогов, однако оно может быть совершено только одним способом – сокрытием объектов налогообложения1.По законодательству Казахстана налоговые правонарушения признаются административными проступками и закреплены в Кодексе РеспубликиКазахстан об административных правонарушениях2.

Административная ответственность наступает в случае непредставления налоговой отчетности, атакже документов, связанных с условным банковским вкладом; сокрытиеобъектов налогообложения; отсутствие учетной документации и нарушениеведения налогового учета.

Ответственность за уклонение от уплаты начисленных (исчисленных) сумм налогов и других обязательных платежей вбюджет также предусмотрена, однако она наступает, если это совершено путем осуществления налогоплательщиком взаиморасчетов с третьими лицамипри наличии задолженности в период действия распоряжения органа государственных доходов о приостановлении расходных операций по кассе.В соответствии с Уголовным кодексом Республики Казахстан предусматривается ответственность за уклонение гражданина от уплаты налога, атакже уклонение от уплаты налогов с организаций3.

При этом способы совершения правонарушений отличаются от предусмотренных для привлечения лица к административной ответственности. Объективная сторона уклонения от уплаты налогов с физических лиц выражается в уклонении путембездействия, состоящего в непредставлении декларации о доходах, в случаях,когда подача декларации является обязательной, или путем действия, состоящего фактически в интеллектуальном подлоге – включение в деклара-1Кодекс Республики Таджикистан об административных правонарушениях от 31.12.2008 г.

[Электронныйресурс].URL: < http://online.zakon.kz/Document/?doc_id=30414710#pos=1;-263> (дата обращения:15.11.2015).2Кодекс Республики Казахстан об административных правонарушениях от 05.07.2014 г. [Электронный ресурс].URL: <http://online.zakon.kz/ Document/?doc_id=31577399#pos=9559;-295> (дата обращения:29.10.2015).3Уголовный кодекс Республики Казахстан от 3 июля 2014 г. [Электронный ресурс].URL:<http://online.zakon.kz/Document/?doc_id= 31575252> (дата обращения: 11.11.2015).51цию или иные документы заведомо искаженных данных о доходах / расходахили об имуществе.Уклонение от уплаты налогов с организаций с объективной стороныхарактеризуется бездействием в форме: непредставления декларации о совокупном годовом доходе в случаях, когда подача декларации является обязательной; сокрытия других объектов налогообложения или иных обязательных платежей; действием в форме включения в декларацию или бухгалтерские документы заведомо искаженных данных о доходах или расходах.По законодательству Кыргызской Республики предусматривается налоговая, административная и уголовная ответственность за нарушения налогового законодательства.

Согласно статье 134 Налогового кодекса КургызскойРеспублики налоговым правонарушением признается виновно-совершенноепротивоправное деяние (действие или бездействие) участника налоговыхправоотношений, не содержащее признаков административного и / или уголовного правонарушения1, то есть исходя из буквального толкования даннойнормы, применяться к лицу, совершившему налоговое правонарушение, может только один вид ответственности, следовательно, законодателем она отнесена к карательной.Налоговая санкция предусмотрена за следующие виды налоговых правонарушений:- ведение деятельности налогоплательщиком без налоговой и / илиучетной регистрации в налоговом органе (статья 141);- сумма налога, указанная в налоговой отчетности, занижена по сравнению с суммой налога, которая должна была быть указана в налоговой отчетности (статья 142);- неуплата или неполная уплата сумм налога, удержанного и подлежащего уплате, налоговым агентом (статья 143).1Налоговый кодекс Кыргызской Республики от 17.10.2008 г.

[Электронный ресурс].<http://citykr.kg/start/ru/pravo/kodeks-kr/342-2014-01-31-08-39-2> (дата обращения: 18.08.2015).URL:52В соответствии с Кодексом Кыргызской Республики об административной ответственности правонарушениями, посягающими на налоговое законодательство признаются невыполнение законных требований должностных лиц налоговой службы, непредставление единой налоговой декларациии / или неуплата налогов в установленные сроки, занижение суммы налога,которую необходимо было указать в единой налоговой декларации, уклонение от налогообложения, искажение бухгалтерского учета и др.1Уголовный кодекс Кыргызской республики предусматривает два способа совершения уклонения от уплаты налога, если оно совершено гражданином (непредоставление декларации, включение в декларацию заведомо искаженных данных о доходах или расходах) и три способа, если оно совершено индивидуальным предпринимателем или должностным лицом хозяйствующих субъектов (непредоставление документов для исчисления налоговили уничтожение их, включение в документы заведомо искаженных данных)2.

Как и в предыдущих примерах изначально ответственность установлена именно за совершение налогового правонарушения в налоговом законодательстве, критерием разграничения являются способы совершения преступления.В описанных выше странах лицо может быть привлечено к уголовнойответственности только в случае совершения преступления указанными в законе способами. Одновременно с этим законодатель данных государств поставил неуплату налогов как преступление в зависимость от стоимостногокритерия – значительного, крупного, особо крупного размера.

В соответствии с Уголовным кодексом Республики Беларусь для привлечения к уголовной ответственности необходимым признаком являются размер причиненного ущерба. Согласно положениям Уголовного кодекса Таджикистана уклоне-1Кодекс Кыргызской Республики об административной ответственности от 04.08.1998 г.