Диссертация (Исполнение обязанности по уплате имущественных налогов в Российской Федерации), страница 4

Диссертантучаствовал в Международном молодежном научном форуме «Ломоносов172011», на котором была представлена работа автора о проблемахпринудительного исполнения налогов в РФ;– в результате опубликования научных статей по теме исследования введущих рецензируемых научных журналах и изданиях, таких как«Финансовое право», «Налоги и финансовое право», «Право и экономика»,«Известия Юго-Западного государственного университета», опубликованы вразличных сборниках статей, в том числе сборниках тезисов научнопрактических конференций, например, в сборнике научных трудов,посвященных 200-летию Государственного контроля (Курск, 2011); сборникематериаловМежрегиональнойстуденческойнаучно-практическойконференции «Право и законность: вопросы теории и практики» (Абакан,2011); журнале «Правовед: альманах научных работ студентов и аспирантов»(Тула, 2010) и др.;– при проведении научных исследований по теме: «Бюджетная реформав России и совершенствование правового регулирования региональныхбюджетных отношений» в рамках гранта Российского гуманитарногонаучного фонда (проект № 11-03-00522а).Структура работы обусловлена целью и задачами исследования исостоит из введения, двух глав, объединяющих 6 параграфов, заключения,списка использованной литературы.18Глава 1.

Теоретические основы исполнения обязанности по уплатеимущественных налогов1.1.Понятие имущественного налога в теории налогового праваКаждое государство имеет свою систему налогов и сборов, так каквзимание налогов является одним из условий его существования на всехэтапах возникновения и развития государственности. Они необходимы длявыполнения государственных функций по удовлетворению потребностейобщества. В связи с этим справедливо высказывание А.Г. Аминова, что «какгосударство не может функционировать без налогов, так и налоги несуществуют в не государственно организованном обществе»24.

Уплатаналогов и сборов изначально была признаком существования государстванаряду с территорией, публичной властью и суверенитетом. Государство напротяжении всей своей истории выполняло определенные функции:поддержание правопорядка, законности, экономическое регулирование и т.д.Выполнение функций при этом ставится в прямую зависимость от сбораналогов: чем больше функций возложено на государство, тем больше онодолжно собирать налогов. Н.Е. Петухова пишет, что «нужда в налогахвозникает с момента образования государства, ибо без финансовогообеспечения оно не может функционировать»25.

Поступления в бюджетфинансируют предприятия, которые выполняют государственный заказ,учреждения здравоохранения, образование, армию и т.д.26.Обязанность по уплате законно установленных налогов и сборовпровозглашена в ст. 57 Конституции РФ. Эта норма является основой дляформирования государственного бюджета, ведь налоги представляют собойодин из важнейших его источников. Подобные нормы о налоговой24Аминов Г.А.

Налоги как признак государства. Автореф. дис. … к.ю.н. М., 2012. С. 7.Петухова Н.Е. История налогообложения в России IX - XX вв.: Учеб. пособие. М., 2008. С. 3.26Постановление ГД ФС РФ от 23.01.1998 № 2140-II ГД «О Постановлении Конституционного СудаРоссийской Федерации от 23 декабря 1997 г. № 21-П «О проверке конституционности пункта 2 статьи 855Гражданского кодекса Российской Федерации и части шестой статьи 15 Закона Российской Федерации «Обосновах налоговой системы в Российской Федерации» // Ведомости Федерального Собрания РФ.

11.02.1998.№ 5. Ст. 257.2519обязанности содержатся и в конституциях других стран. Так, ст. 53КонституцииИталиигласит,что«всеобязаныучаствоватьвгосударственных расходах в соответствии со своими возможностями»27, ап. 1 ст. 31 Конституции Испании указывает, что «каждый долженучаствоватьвобщественныхрасходахвсоответствиисосвоимиэкономическими возможностями посредством справедливой налоговойсистемы,основаннойнапринципахравенстваипрогрессивногоналогообложения, которая ни в коем случае не должна носить характераконфискации»28.Известный ученый И.И. Янжул отмечал, что «ни одна ветвьфинансового законодательства не имеет такого важного значения, какзаконы, относящиеся к определению и взиманию податей, и ни одна частьфинансовой науки не обладает таким выдающимся практическим интересом,какта,котораяимеетсвоимпредметомисследованиеоснованийрациональной податной системы»29.

Налоги необходимы для осуществленияразличных функций государства и являются элементом публичногоправоотношения между государством и налогоплательщиком.Впервые в России термин «налог» был употреблен в сочиненииИ.Я. Поленова «О крепостном состоянии крестьян в России», котороеотносится ко второй половине XVIII в.30. В дореволюционную эпохуклассики финансового права сходились во мнении, что цель налогов –удовлетворение общественных нужд. Так, например, И.И.

Янжул понималпод именем налогов такие «односторонние экономические пожертвованияграждан или подданных, которые государство или иные общественныегруппы в силу того, что они являются представителями общества, взимаютлегальным путем и законным способом из их частных имуществ для27См.: Маклаков В.В. Конституции зарубежных государств: учебное пособие. М., 1999. С. 114.См.: Там же. С.

136.29Янжул И.И. Основные начала финансовой науки. Учение о государственных доходах (из серии «Уистоков науки финансового права»). М., 2002. С. 244.30Цит. по Тургеневу Н.И. Опыт теории налогов. У истоков финансового права / под ред. проф. А.Н.Козырина. Сост. доц. А.А. Ялбулганов.

М., 1998. С. 10.2820удовлетворения необходимых общественных потребностей и вызываемыхими издержек»31. Н.И. Тургенев, проводивший исследования в 19-20 вв., даеткраткое и одновременно емкое определение налогов: «налоги суть средства кдостижению цели общества или государства, т.е. той цели, которую людисебе предполагают при соединении своем в обществе, или при составлениигосударств»32. Статский советник того времени Н.П. Демидов выразил своенесогласие с определением налога, которое дает Н.И. Тургенев, определивналог как «участок имущества и трудов частных людей, уделяемый им наудовлетворение нужд и польз общественных, и, следовательно, своихсобственных»33.М.Ф.Орловутверждал,чтовсякийналогестьпожертвование собственности, свойство налога, принесенное гражданиномдляпользыибезопасности,естьнасилиевсегообщества;симпожертвованием он теряет часть своего имущества, но приобретаетуверенность в бесприкосновенном обладании остального34.

А.А. Исаевсчитал, что налоги представляют собой обязательные денежные платежичастныххозяйств,которыеслужатдляпокрытия общихрасходовгосударства и единиц самоуправления35.В советский период ученые-финансисты акцентировали своѐ вниманиена безвозмездности и обязательности налогов. Так, К.С. Бельский высказалточку зрения, что налоги – это обязательные индивидуально безвозмездныеденежные платежи, установленные органами государственной власти иотдаваемые физическими лицами и организациями для зачисления вбюджетные фонды с определением их размера и сроков уплаты 36.Н.И.

Химичева определила налоги как «обязательные индивидуальнобезвозмездные платежи физических и юридических лиц, установленныепредставительными (законодательными) органами государственной власти31Янжул И.И. Указ. соч. С. 240.Ялбулганов А.А. «Опыт теории налогов» Н.И. Тургенева и развитие финансовой мысли в России 19-20вв. // URL: http://law.edu.ru/doc/document.asp?docID=1184775 (дата обращения: 30.03.2015).33Там же.34Орлов М.Ф. О государственном кредите. У истоков финансового права. М., 1998. С. 303.35Исаев А.А. Очерки теории и политики налогов. М., 2004. С.

25.36См.: Бельский К.С. Основы налогового права // Гражданин и право. 2006. № 1. С. 3.3221или местного самоуправления для зачисления в государственную илимуниципальную казну с определением их размеров и сроков уплаты» 37. В1973 году в своей монографии «Доходы государственного бюджета СССР.Правовые вопросы» С.Д. Цыпкин отметил, что с помощью использованиятаких специальных юридических конструкций как субъект налога и ставканалогагосударствоустанавливаетобязательныебезвозмездныеибезвозвратные денежные платежи, которые мобилизуются в бюджет в точноопределенных размерах и в заранее намеченные сроки38.Современные ученые, осуществляющие научные разработки в областиналогового права, считают, что налог является формой отчужденияденежныхсредств,обладающейпризнакамибезвозмездности,безвозвратности и обязательности.

Так, И.И. Кучеров определяет налог какправовую форму возложения на физических лиц или организацииоснованной на законе и обеспеченной силой государственного принужденияобязанности по участию в формировании публичного фонда денежныхсредств (бюджета) для покрытия общественно значимых расходов наусловияхиндивидуальнойбезвозмездностиибезвозвратности39.С.Г.