Диссертация (Исполнение обязанности по уплате имущественных налогов в Российской Федерации), страница 7

2005. Т. LXIV. № 1. С. 64.67Мишина Е.Б. Характеристика имущественных налогов России и зарубежных стран // Вестник Омскогоуниверситета. Серия «Экономика». 2009. № 1. С. 156.31имущество или имущественные права68. Во-первых, само по себе наличиеправа собственности не может являться объектом налогообложения. Объектналогообложения – это имущество или иное обстоятельство, имеющеестоимостную, количественную или физическую характеристику (ст. 38 НКРФ). А во-вторых, автор в качестве объекта обложения указывает правособственности или имущественные права.

Как известно, в гражданском праведостаточно разновидностей имущественных прав, к которым, в том числеотносится право собственности. В связи с этим данное предложение,высказанное автором, представляется спорным.«Имущество» является широким понятием и в отраслях правапредставляется по-разному. В гражданском праве согласно ст. 128 ГК РФимущество является основным объектом гражданских прав и к немуотносятся вещи, включая наличные деньги и документарные ценные бумаги,иноеимущество,втомчислебезналичныеденежныесредства,бездокументарные ценные бумаги, имущественные права. Причем переченьиного имущества не определен и остается открытым и широким длятолкования. К имуществу не относятся результаты работ и оказание услуг;охраняемые результаты интеллектуальной деятельности и приравненные книмсредстваиндивидуализации(интеллектуальнаясобственность);нематериальные блага.Налоговое право несколько иначе представляет собой понятие«имущество».

Ст. 38 НК РФ исключает из понятия «имущество»имущественные права: под имуществом понимаются виды объектовгражданских прав (за исключением имущественных прав), относящихся кимуществу в соответствии с ГК РФ. Некоторыми учеными относительноимущественных прав ведутся определенные дискуссии о включении их вобъект налогообложения69. Конституционный Суд РФ в своем Определении68См.: Новрузов А.Т. Финансово-правовое регулирование имущественного налогообложения в РоссийскойФедерации. Дисс. …к.ю.н. М., 2003.

С. 8-9.69См., например: Чуркин А.В. Понятие «имущество» в гражданском и налоговом праве // Налоговед. М.,2004. № 1. С. 13-17.32от 06.06.2002 № 116-О70, указал, что в тех случаях, когда НК РФ содержитопределение того или иного юридически значимого термина, в налоговыхотношениях он должен использоваться именно в таком, специальномзначении, если даже в других отраслях законодательства ему придается инойсмысл.Федеральныйзаконодатель,действующийприопределенииналоговых обязанностей в рамках своих дискреционных полномочий иобладающий фискальным суверенитетом, вправе устанавливать показателиоценкифинансово-хозяйственнойнеобходимыеэкономическихдляцелейилидеятельностиналогообложения,физическихданных,налогоплательщика,исходяизстоимостных,характеризующихобъектналогообложения, основываясь, в том числе, на определениях и понятиях,используемыхнетольковналоговом,ноивиныхотрасляхзаконодательства71.

Однако причина исключения имущественных прав изопределения имущества для целей налогообложения остается неясной.Судебная практика также не может это четко объяснить. Так, в ОпределенииКонституционного Суда РФ от 30.09.2010 № 1258-О-О установлениефедеральным законодателем особенностей формирования налоговой базыбыло трактовано как дискреционное полномочие законодателя, которое ненарушает конституционные права и свободы налогоплательщиков72.Вопрос об имущественных правах возникает при определении объектаналогообложения в отношении некоторых имущественных налогов.

Так,согласно ст. 2 утратившего силу Закона РФ «О налогах на имущество70Определение Конституционного Суда РФ от 06.06.2002 № 116-О «Об отказе в принятии к рассмотрениюжалобы гражданки Притулы Галины Юрьевны на нарушение ее конституционных прав положениями абзацачетвертого пункта 2 статьи 11, статей 39, 143 и 235 Налогового кодекса Российской Федерации» // ВестникКонституционного Суда РФ. № 1. 2003.71Определение Конституционного Суда РФ от 19.05.2009 № 1047-О-О «Об отказе в принятии крассмотрению жалоб закрытого акционерного общества «Арсенал», общества с ограниченнойответственностью «Горторгкомплекс» и гражданина Захарова Александра Николаевича на нарушениеконституционных прав и свобод положениями статей 390 и 391 Налогового кодекса Российской Федерации,статей 65 и 66 Земельного кодекса Российской Федерации» // Вестник Конституционного Суда РФ.

№ 1.2010.72Определение Конституционного Суда РФ от 30.09.2010 № 1258-О-О «Об отказе в принятии крассмотрению жалобы гражданина Цариковского Игоря Федоровича на нарушение его конституционныхправ пунктом 2 статьи 38 Налогового кодекса Российской Федерации» // СПС КонсультантПлюс. 2014.33физических лиц»73 объектами налогообложения признавались следующиевиды имущества: 1) жилой дом; 2) квартира; 3) комната; 4) дача; 5) гараж; 6)иное строение, помещение и сооружение; 7) доля в праве общейсобственности на имущество, указанное в предыдущих пунктах.

Согласноглаве 32 НК РФ, регулирующей вопросы исчисления и взимания налога наимуществофизическихлиц,объектомналогообложениясчитаетсяследующее имущество: 1) жилой дом; 2) жилое помещение (квартира,комната); 3) гараж, машино-место; 4) единый недвижимый комплекс; 5)объектнезавершенногостроительства;6)иныездание,строение,сооружение, помещение.Доля в праве общей собственности на имущество была исключена изперечня объектов налогообложения.

Предполагается, что это было связано снеобходимостьюустраненияпротиворечияопределенияобъектовналогообложения в Общей части НК РФ и утратившем силу Законе РФ «Оналогах на имущество физических лиц».Несмотря на то, что имущественные права не являются отдельнымобъектом налогообложения по НК РФ, на наш взгляд, возникновениеобязанности по уплате имущественных налогов необходимо рассматривать внеразрывной связи с ними.Следующийпризнакимущественногоналога–егоуплатаосуществляется физическими и (или) юридическими лицами. Стоит обратитьвнимание, что отдельные имущественные налоги могут быть установленытолько для физических или только для юридических лиц.

Так, например,налогнаимуществоорганизацийустанавливаетсятолькодляналогоплательщиков-организаций, а налог на имущество физических лиц –только для физических лиц соответственно.Ключевым моментом в определении имущественного налога являетсяпринадлежность имущества тому или иному налогоплательщику, в связи с73Закон РФ от 09.12.1991 № 2003-1 «О налогах на имущество физических лиц» // Российская газета. № 36.14.02.1992.34этим можно выделить следующий признак имущественного налога – наличиеправовой связи объекта налогообложения с налогоплательщиком.Для имущественных налогов такая правовая связь определяется исходяиз регистрации права на имущество или нахождения имущества на балансеорганизации в качестве основных средств, в порядке, установленном дляведения бухгалтерского учета, если иное не предусмотрено ст.ст.

378, 378.1 и378.2 НК РФ (речь идет о доверительном управлении, концессионныхсоглашениях и уплате налога в отношении отдельных объектов недвижимогоимущества).Правоваяналогоплательщикомсвязьмеждуможетбытьобъектомналогообложенияустановленанаиоснованииправоустанавливающих данных. При этом отсутствие регистрации неявляется основанием для освобождения налогоплательщика от исполненияобязанности по уплате налога только в том случае, если такая регистрацияустановлена законодательством в качестве обязательной. Получается, что дляимущественных налогов, для которых регистрация недвижимого имущества,транспортныхсредств,земельныхучастковит.д.являетсяпозаконодательству обязательной, отсутствие такой регистрации не являетсяоснованиемдляосвобожденияналогоплательщикаотисполненияобязанности по уплате налога.Наличие регистрации на соответствующее имущество зависит от волиналогоплательщика,т.к.онсамостоятельнодолженосуществитьпредусмотренные законодательством действия.

В связи с этим возникаетвопрос с правосознанием и осознанием налогоплательщиком необходимостиуплачивать налоги в бюджет. Величина задолженности по уплате налога и еѐналичие зависит от добросовестности налогоплательщика, а также от егодоверия государству. Большинство налогоплательщиков считают, что налоги– это ничем не обоснованные поборы со стороны государственной власти.Отсюда налогоплательщик воспринимает уход от налогов как абсолютнонормальное явление.35Имуществопользование,можетбытьраспоряжение,передановодоверительноевременноевладение,вуправление,внесеновсовместную деятельность или получено по концессионному соглашению(налог на имущество организаций); принадлежать налогоплательщику направе собственности, праве постоянного (бессрочного) пользования илиправе пожизненного наследуемого владения (земельный налог) или только направесобственности(налогнаимуществофизическихлиц);зарегистрировано за собственниками транспортных средств либо лицами, отимени собственников владеющих, пользующихся или распоряжающихсятранспортными средствами на законных основаниях (транспортный налог).Таким образом, в имущественном налогообложении РоссийскойФедерации в настоящее время действует правовой режим, при которомустанавливается прямая зависимость признания объектов имущественныхналоговотместанахождениядвижимыхинедвижимыхвещей,принадлежащих налогоплательщику.

Действует территориальный принцип,согласно которому в основе учета лежат сведения государственных базданных ЕГРП, ГКН, органов ГИБДД и т.д.Налог на игорный бизнес схож по признакам с имущественныминалогами, так как объектом обложения налогом на игорный бизнес являетсяимущество, зарегистрированное в качестве объекта налогообложения засоответствующим налогоплательщиком, которым может быть организация,осуществляющая предпринимательскую деятельность в сфере игорногобизнеса. Объектами налогообложения признаются: 1) игровой стол; 2)игровой автомат; 3) процессинговый центр тотализатора; 4) процессинговыйцентр букмекерской конторы; 5) пункт приема ставок тотализатора; 6) пунктприемаставокбукмекерскойконторы(ст.366НКРФ).Каждыйвышеперечисленный объект налогообложения – это имущество, право накоторое подлежит регистрации в налоговом органе по месту установки(месту нахождения пункта приема ставок букмекерской конторы илитотализатора, процессингового центра тотализатора или процессингового36центра букмекерской конторы) этого объекта налогообложения (п.

2 ст. 166НК РФ)74, чтоподтверждает правовую связьналогообложения.Однакопричинойобъекта ивзиманиясубъектаданногоналога(обоснованностью взимания) при наличии у налогоплательщика такихобъектов как процессинговый центр тотализатора, процессинговый центрбукмекерской конторы, пункт приема ставок тотализатора и пункт приемаставок букмекерской конторы является предпринимательская деятельность, скоторой законодатель связывает возникновение у налогоплательщикаобязанностипопредставляетсобойнеобособленногоуплатеналогов.частьздания,Каждыйигорногостроения,вышеуказанныйзаведенияобъект(обособленногосооружения).Вместесилитемсоответствующее здание, строение или сооружение является объектомимущественногоналога,которыйуплачиваетсяналогоплательщиком,имеющим правовую связь с ним, но не налогоплательщиком налога наигорныйбизнес.Взиманиепоследнегообусловленоосуществлениемпредпринимательской деятельности.