Диссертация (Исполнение обязанности по уплате имущественных налогов в Российской Федерации), страница 9

Непосредственная связь с предпринимательскойдеятельностью не наблюдается. Итак, налог, взимаемый до 2006 года, на86Семейный кодекс Российской Федерации от 29.12.1995 № 223-ФЗ // Собрание законодательства РФ.01.01.1996. № 1. Ст. 16.42имущество, переходящее в порядке наследования или дарения, до его отменысчитался имущественным налогом.Налог на имущество, переходящее в порядке наследования или даренияимеет место в Дании, Испании и других зарубежных странах87.

Однако встранах Европы отмена данного налога – общая тенденция развитиязаконодательства. Считаем правильным, что данный налог платили лица,получающие имущество в порядке наследования и дарения, так как именноони увеличивают накопленную стоимость своего капитала.Помимо отмены имущественных налогов предпринимаются и попыткивведения новых налогов данного вида. С 2001 года в высших органахзаконодательной власти предлагали ввести еще один имущественный налог –налог на роскошь.реализоватьИдею введения налога «на роскошь» предполагалосьглавнымнедвижимости,аобразомтакжевчаститранспортныхналогообложениясредств,стоимостьюдорогойсвышеустановленного законом предела.

Так, в 2012 году был предложензаконопроект№28997-688,подготовленныйдепутатамифракции«Справедливая Россия», согласно которому предлагалось ввести новый налог−налогнаобъектыроскоши.Восновуопределенияобъектаналогообложения депутаты поставили стоимость имущества. Они предлагаливвести налог на недвижимость стоимостью свыше 30 млн. руб.В настоящее время повышающий коэффициент устанавливается натранспортные средства стоимостью свыше 3 млн.

руб. Так, в отношениилегковых автомобилей средней стоимостью от 3 миллионов до 5 миллионоврублей включительно, с года выпуска которых прошло не более 1 года,устанавливается повышающий коэффициент 1,5; а в отношении легковыхавтомобилей средней стоимостью от 10 миллионов до 15 миллионов рублейвключительно, с года выпуска которых прошло не более 10 лет - 3 (п. 2 ст.87См.: Березин М.Ю. Развитие системы налогообложения имущества = Development of Property Taxation. М.:Инфотропик Медиа, 2011. 496 с.

// СПС КонсультантПлюс. 2015.88Проект Федерального закона № 28997-6 «О внесении изменений в Бюджетный кодекс РФ, изменения встатью 13 части первой Налогового кодекса РФ и изменений в часть вторую Налогового кодекса РФ» // СПСКонсультантПлюс. 2014.43362 НК РФ). По нашему мнению, данные элементы налогообложения неотносятся к налогу на роскошь, так как понятие «роскошь» законодательноне определено. Кроме того, стоимость транспортных средств зарубежногопроизводства зависит от курса иностраннойвалюты, азначит, ималолитражные автомобили на определенных этапах налогообложения могутстать «объектами роскоши». Понятие объекта налогообложения должно бытьзаконодательно определенным.

С.Г. Пепеляев считает, что в таком случаеможно говорить об отдельных элементах налога на роскошь, так какзаконодатель отнес к роскоши дорогие автомобили89. Однако при отсутствиивсех необходимых элементов налогообложения налог не может считатьсяустановленным.Крометого,нарушаетсяпринципаравенстваналогообложения.Как справедливо отмечает Б.К. Рамазанова, очень сложно прийти кединому мнению, что такое роскошь, и не допустить дополнительногоналогообложения, а также не вызвать отрицательного воздействия наинвестиционную активность граждан, не спровоцировав при этом вывозкапиталов за рубеж90.Вместе с тем введение налога на роскошь может стать эффективнымсредством корректирования общей системы налогов и выравниванияимущественного положения налогоплательщиков разных слоев населения,что, несмотря на нарушение принципа равенства, соответствует принципусоразмерности налогообложения.

Взимание налога на роскошь приведет кпополнениюбюджетаприусловиизаконодательногозакрепленияопределения понятия «роскошь».Таким образом, сделан вывод, что необходимость определения понятия«имущественный налог» в науке налогового права обусловлена наличиемсущественных особенностей в организации и правовом регулированииимущественного налогообложения и исполнения обязанности по их уплате.89См.: Налоговое право: учебник для вузов / под ред. С.Г. Пепеляева. М., 2015.

С. 346.См.: Рамазанова Б.К. Социальный аспект налога на роскошь // Теория и практика общественного развития.2013. № 1. С. 363.9044Были выделены следующие признаки имущественного налога: 1) объектомналогообложенияявляетсядвижимоеимуществоилинедвижимоеимущество, имеющее четкую территориальную принадлежность, котораяопределяется либо на основе государственной регистрации имущества, либоприустановленииегонепосредственногорасположения;2) налогоплательщиками имущественного налога могут быть физические и(или)юридическиелица;3)междуобъектомналогообложенияиналогоплательщиком на основании правоустанавливающих данных должнабыть установлена правовая связь; 4) возникновение обязанности по уплатеимущественного налога не связано с непосредственным осуществлениемпредпринимательской деятельности и другими целями использованияимущества.

На основании выделенных признаков было определено, чтоимущественный налог представляет собой вид налога, уплачиваемыйфизическими лицами и (или) организациями, взимаемый с имущества(движимого или недвижимого), с наличием которого законодательство оналогах и сборах связывает возникновение у налогоплательщика обязанностипоуплатеналога,инеимеющийнепосредственнойсвязиспредпринимательской деятельностью и другими целями использованияимущества. Под имуществом в налоговом праве понимаются виды объектовгражданских прав (за исключением имущественных прав), относящихся кимуществу в соответствии с ГК РФ, при этом возникновение обязанности поуплате имущественных налогов необходимо рассматривать в неразрывнойсвязи имущества с имущественными правами.

Было определено, что внастоящее время к имущественным налогам относятся региональные налоги– налог на имущество организаций, транспортный налог, налог на игорныйбизнес при условии, если объектом налогообложения выступает игровой столи (или) игровой автомат, а также местные налоги – земельный налог и налогна имущество физических лиц. В отношении всех имущественных налоговдействуетправовойрежим,прикоторомустанавливаетсяпрямаязависимость признания объектом имущественных налогов от места45нахождениядвижимыхинедвижимыхвещей,принадлежащихналогоплательщику.

В основе территориального принципа учета лежатсведения из государственных баз данных ЕГРП, ГКН, ГИБДД.1.2. Институт налоговой обязанности в российском налоговом правеОбязанность уплачивать налоги является одной из важнейшихобязанностей, которые возлагает государство на своих граждан и других лиц,признаваемых налогоплательщиками.

Согласно ст. 57 Конституции РФ«каждый обязан платить законно установленные налоги и сборы. Законы,устанавливающиеновыеналогиилиухудшающиеположениеналогоплательщиков, обратной силы не имеют»91. Обязанность уплачиватьналоги в Конституции РФ представлена одной из первых обязанностейличности,азначит,еѐисполнениефункционированиягосударства.налогоплательщиказависитимеетОтвыполнениеособоезначениедобросовестностидлялюбогосоциально-значимыхдлягосударства задач, а также иных видов государственной деятельности, таккак налоги являются основным источником доходов бюджета.Налоговая обязанность представляет собой правовой институт, так какрегулирует однородные общественные отношенияи характеризуетсяюридическим единством и нормативной обособленностью правовых норм,образующих данный правовой институт в главах и разделах налоговогоправа.Институт налоговой обязанности является одновременно институтомналогового права и институтом конституционного права, отражает принципыпостроения налоговой системы РФ, организационно-правовые основыустановления и взимания налогов, вопросы налогового администрирования,правовое положение налогоплательщиков и механизм принудительногоисполнения налоговой обязанности.91Конституция Российской Федерации от 12.12.1993 (с учетом поправок, внесенных Законами РФ опоправках к Конституции РФ от 30.12.2008 № 6-ФКЗ, от 30.12.2008 № 7-ФКЗ, от 05.02.2014 № 2-ФКЗ, от21.07.2014 № 11-ФКЗ) // Собрание законодательства РФ.

14.04.2014. № 15. Ст. 1691.46Авторы по-разному определяют налоговую обязанность (обязанностьпо уплате налогов). Так, Е.У. Латыпова определяет обязанность по уплатеналоговисборовкакправомерноустановленнуюобязанностьналогоплательщика уплатить определенную сумму налогов и сборов копределенному времени92. В.В. Лукьянов считает, что «обязанность поуплатеналогов–этовыраженнаявконституционныхнормахирегламентированная законодательством о налогах и сборах мера юридическинеобходимого поведения субъекта, детерминированная публично-правовымхарактером налоговых правоотношений и установленная для интересовгосударства в целом и муниципальных образований»93.При этом, как отмечает М.П.

Кучерявенко, термин «налоговаяобязанность» и «обязанность по уплате налогов» «практически вездеотождествляются»94. Однако стоит отметить, что существуют определенныеразличия в понятии «налоговая обязанность» и «обязанность по уплатеналога». Институт налоговой обязанности шире, чем институт обязанностипо уплате налогов.Во-первых, это связано с тем, что налоговая обязанность – этообязанность, включающая в себя не только уплату налогов, но и уплатусборов.

Сборы также относятся к налоговым доходам государства. НК РФ нетолько устанавливает основные правила взимания сбора, но и акцентируетвнимание на особенностях исполнения обязанности по его уплате. Каждыйсбор занимает отдельное место в специальных главах второй части НК РФ(см., например, главы 25.1, 25.3, 33 НК РФ и т.д.). Вместе с тем в даннойработе термин «налоговая обязанность» употребляется исключительно вотношении налогов в силу установленных рамок исследования.Во-вторых, несмотря на то, что НК РФ отождествляет налоговуюобязанность только лишь с уплатой налога и в ст.

23 определяет еѐ как92См.: Латыпова Е.У. Обеспечение исполнения обязанности по уплате налогов и сборов. М., 2006. С. 12.Лукьянов В.В. Правовые основы исполнения обязанности по уплате налогов: Дис. ... канд. юрид. наук.Саратов, 2006. С. 21.94Кучерявенко М.П. Основи податкового права: Навчальний посiбник. Харкiв, 2001. C. 134.9347обязанность,основаннуюнапризнаниивсеобщностииравенстваналогообложения, которая возникает, изменяется и прекращается приналичииоснований,установленныхНКРФилиинымактомзаконодательства о налогах и сборах.