Диссертация (Исполнение обязанности по уплате имущественных налогов в Российской Федерации)

Федеральное государственноебюджетное образовательное учреждениевысшего образования«Московский государственный юридический университетимени О.Е. Кутафина (МГЮА)»На правах рукописиВычерова Надежда ВячеславовнаИСПОЛНЕНИЕ ОБЯЗАННОСТИ ПО УПЛАТЕИМУЩЕСТВЕННЫХ НАЛОГОВВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИСпециальность 12.00.04 – финансовое право; налоговое право;бюджетное правоДиссертация на соискание ученой степеникандидата юридических наукНаучный руководитель:доктор юридических наук, профессорАртемов Николай МихайловичМосква – 2016ОглавлениеВведение…………………………………………………………………………...3Глава 1. Теоретические основы исполнения обязанности по уплатеимущественных налогов………………………………………………………191.1. Понятие имущественного налога в теории налогового права…………...191.2.

Институт налоговой обязанности в российском налоговом праве………461.3. Общая характеристика исполнения обязанности по уплате налогов……73Глава 2. Правовое регулирование порядка исполнения обязанности поуплате имущественных налогов…………………………………………….1042.1.Общиезакономерностиисполненияобязанностипоуплатеимущественных налогов……………………………………………………….1042.2. Особенности исполнения обязанности по уплате отдельных видовимущественных налогов……………………………………………………….1342.3. Механизм взаимодействия субъектов, участвующих в исполненииобязанности по уплате имущественных налогов…………………………….162Заключение……………………………………………………………………...190Список использованных источников………………………………………….2002ВведениеАктуальность темы исследования.

Современная налоговая системаРоссийской Федерации представляет собой сложное системное образование,состоящее из различных элементов. Каждый из этих элементов по-разномувлияет на эффективность работы данной системы. Налоговая системаявляется государственной системой, так как еѐ работа обеспечиваетсяфункционированием специальных государственных органов. Кроме того,государство в лице законодательных органов принимает правила, всоответствии с которыми налоговая система должна работать.

Каждый налог,как элемент налоговой системы, должен быть законно установлен, а еговзимание обосновано и справедливо. И, наконец, важнейшим элементомналоговой системы является общество. Налогоплательщики, с однойстороны, олицетворяют собой общество, с другой стороны, добросовестноевыполнение ими своих обязанностей по уплате налогов влияет нафункционирование государства и общества. Все элементы налоговойсистемы взаимодействуют между собой, например, через юридическуюобязанность уплачивать тот или иной налог.Показателем эффективности работы налоговой системы являютсяпоказатели сбора налогов, то есть исполнение обязанности по уплатеналогов.

Процент задолженности по уплате налогов остается на достаточновысоком уровне. По оперативным данным Федеральной налоговой службыРоссийской Федерации (далее – ФНС РФ) задолженность по налогам исборам, учитываемая с момента ее возникновения, в консолидированныйбюджет Российской Федерации на 1 января 2015 г. составила 802,7 млрд.рублей. По сравнению с 1 января 2014 г. (770,3 млрд. рублей) онаувеличилась на 4,0%.

Задолженность по уплате пени и налоговых санкций(штрафов) на 1 января 2015 г. составила 336,1 млрд. рублей и увеличилась посравнению с 1 января 2014 г. на 2,2%. Недоимка по налоговым платежам на 1января2014г.составила384,9млрд.3рублей(50,0%отобщейзадолженности).

По сравнению с 1 января 2013 г. она увеличилась на 11,2%.Недоимка по налоговым платежам на 1 января 2014 г. составила 533,2 млрд.рублей (70% от общей задолженности) и по сравнению с 1 января 2013 г.увеличиласьна38,5%1,втомчисленаблюдаетсяиувеличениезадолженности по уплате имущественных налогов (налога на имуществофизических лиц, налога на имущество организаций, транспортного налога иземельного налога). Динамика совокупной задолженности по налоговымплатежам с 01.01.2013 г.

по 01.12.2015 г. показывает рост на 2,5%.Проблемы возникновения задолженности по уплате налогов имеюторганизационно-правовойхарактерисвязанысдеятельностьюгосударственных органов, осуществляющих контроль за уплатой налогов ипринудительное исполнение налоговой обязанности, а также связаны сприменением, в том числе толкованием норм права, регулирующихсоответствующие процедуры.В связи с тем, что полномочия по принудительному взысканиюналоговых платежей, в том числе имущественных налогов, разделены междудвумя государственными органами: ФНС РФ и Федеральной службойсудебныхприставовРоссии(далее–ФССПРФ),эффективностьпринудительного исполнения обязанности по уплате имущественныхналогов зависит от деятельности как органов ФНС РФ, так и от деятельностиорганов ФССП РФ.

К примеру, доля оконченных фактическим исполнениемисполнительных производств Управления ФССП РФ по Курской области за12месяцев2013годасоставляет37,8%отобщегоколичестваисполнительных производств2. Процент выполнения планового задания повзысканию налоговых платежей – 89,6%, что составляет 345 246 тыс. руб.3 ВКурской области судебными приставами по состоянию на 1 мая 2016 года1См.: Официальный сайт Федеральной службы государственной статистики // URL: http://www.gks.ru/bgd/regl/ b13_01/IssWWW.exe/Stg/d10/2-6-1-2.htm (дата обращения: 21.01.2014).2См.: Официальный сайт Управления Федеральной службы судебных приставов Курской области // URL:http://r46.fssprus.ru/pokazateli/ (дата обращения 12.02.2014).3См.: Официальный сайт Управления Федеральной службы судебных приставов Курской области // URL:http://r46.fssprus.ru/pokazateli/ (дата обращения 11.02.2014).4возбуждено исполнительных производств на 499,5 млн.

рублей, а погашеннаязадолженность составляет только 80 млн. руб. В Российской Федерации посостоянию на 1 декабря 2015 года задолженность по налогам и сборам,взыскиваемая судебными приставами-исполнителями составила 162,2 млрд.рублей4.Вышеизложенноеприводитквыводуонеобходимостисовершенствования организации исполнения налоговой обязанности, а такжевзаимодействияоргановисполнительнойвластивданнойсфереправоотношений.Имущество (движимое и недвижимое) имеет четкую территориальнуюпринадлежность, которая определяется либо на основе государственнойрегистрации, либо при установлении непосредственного расположенияимущества. В связи с этим механизм имущественного налогообложениядостаточно прост с точки зрения контроля за налогооблагаемой базой.Именно появление имущественного объекта налогообложения приводит квозникновениюотношенийпоповодууплатыналогов,вкоторыхгосударство требует уплаты налога, а налогоплательщик как обязанное лицодолжен своевременно произвести налоговый платеж.Вопрос имущественного налогообложения и исполнения обязанностипо уплате имущественных налогов является достаточно актуальным по тойпричине, что именно от эффективности взимания данных видов налоговзависит доходность бюджета.

Так, в консолидированный бюджет РФ за 2015год имущественных налогов поступило 1068,6 млрд. рублей5. Учитывая, чтоимущественные налоги – это региональные и местные налоги, то отэффективности их взимания зависит и состояние региональных и местныхбюджетов в Российской Федерации.Исполнение обязанности по уплате имущественных налогов напрямуюзависит от состояния регионального законодательства и актов органов4См.: Официальный сайт Управления Федеральной службы судебных приставов Курской области // URL:http://r46.fssprus.ru/pokazateli/ (дата обращения 12.01.2016).5См.: Официальный сайт Федеральной службы государственной статистики // URL: http://gks.ru/free_doc/new_site/finans/fin21.htm (дата обращения 12.05.2016).5местного самоуправления.

В связи с этим можно отметить многоуровневостьправового регулирования правоотношений по исполнению обязанности поуплате имущественных налогов, так как такое правовое регулированиеосуществляется не только Налоговым кодексом Российской Федерации, но инормативными правовыми актами субъектов Российской Федерации имуниципальных образований. Это позволяет говорить о разграниченииналоговой компетенции в области исполнения обязанности по уплатеимущественныхналогов.Наоснованиивышесказанноговобластиисследования вопросов исполнения обязанности по уплате имущественныхналогов представляется актуальным изучение нормативных правовых актоввсех уровней.Степень научной изученности темы исследования.

Выбор темыдиссертационногоисследованиятакжеобусловленнедостаточнойразработанностью данной проблематики в современной отечественнойнаучной литературе.Анализируя степень научной разработанности представленной темыисследования,следуетподчеркнуть,чтопроблемауплатыналоговнаходилась в центре внимания зарубежных и отечественных ученых,политических и общественных деятелей на протяжении длительноговремени.