Диссертация (Исполнение обязанности по уплате имущественных налогов в Российской Федерации), страница 6

Уплата налога как форма исполнения денежного обязательства //Финансовое право.2006. № 6. С. 20.55Янжул И.И. Основные начала финансовой науки: Учение о государственных доходах. М., 2002. С. 240.56Фридман М.И. Конспект лекций по науке о финансах // Налоги. Спб., 1910. Вып. 2. С. 18.57См.: Бондарь Н.С. Судебный конституционализм в России в свете конституционного правосудия.

М.,2011. С. 128.26собственности налогоплательщика ограничено правом другого лица наопределенный уровень жизни, обеспечиваемый финансированием со стороныгосударства, а значит, конституционно-правовая обязанность платить налогипредполагает собой ответную обязанность государства – повышение уровняжизни граждан через финансирование из бюджета.Стоит отметить, что категория «налог» на различных этапахосуществления налоговой обязанности трансформируется. Так, с моментавозникновения налоговой обязанности – это налоговый платеж, которыйосуществляется налогоплательщиками. Как только обязанность считаетсяисполненной, налоговый платеж обезличивается и превращается в налоговыйдоход бюджета.

В случае неисполнения налоговой обязанности налоговыйплатеж превращается в недоимку, т.е. в налог, не уплаченный вустановленный законодательством о налогах и сборах срок (ст. 11 НК РФ).Момент, с которого налоговая обязанность считается исполненной, являетсяграницей, позволяющей разделять частные финансы налогоплательщика отпубличных финансов государства. Трансформация налога отражает егоправовую природу, которая заключается, с одной стороны, в частноправовомхарактере данной экономико-правовой категории, а с другой стороны, - впублично-правовом характере цели его взимания.Сущность любого налога необходимо исследовать через проведениеклассификации налогов по видам.

Существуют различные критерииклассификацииналогов.Например,основнымикритериямизаконодательного выделения видов налогов в Российской Федерацииявляются территория, на которой он взимается и законодательный источникустановления налога (сбора)58. В соответствии со ст. 12 НК РФустанавливаютсярегиональныеследующиеиместные.видыналоговЗаконодатель58исборов:запрещаетфедеральные,устанавливатьСм.: Правовое регулирование налогообложения в Российской Федерации (Конспект лекций по первойчасти Налогового кодекса РФ) / под ред. Козырина А.Н.

/ СПС КонсультантПлюс. 2015.27федеральные, региональные или местные налоги, не предусмотренные НКРФ.В зависимости от метода взимания налоги подразделяются на прямые икосвенные. А.Н. Козырин указывает, что первые взимаются в процессеприобретения и накопления материальных благ, вторые – в процессепотребления59. К числу прямых налогов в налоговой системе РоссийскойФедерации традиционно относятся налог на прибыль организаций, налог надоходы физических лиц, налог на имущество организаций и т.п. Примеромкосвенных налогов являются налог на добавленную стоимость, акцизы.В связи с тем, что настоящее исследование посвящено исполнениюобязанности по уплате имущественных налогов, обратим особое внимание наклассификацию, выделяющую имущественные налоги в отдельный видналогов.Разделениеналоговнаимущественныепоявилосьвходеклассификации налогов по объекту налогообложения. Еще Уставом «Опрямых налогах» от 1903 г.

к налогам относились налоги и сборы снедвижимых имуществ, налоги с торговли и промышленности, налоги сденежных капиталов, подати, личные налоги и государственный квартирныйналог60. В то время еще не было разработано концепции имущественногоналогообложения, в связи с чем к налогам с недвижимых имуществ неотносился государственный квартирный налог. Однако этот факт не отрицаетсуществования имущественных налогов как отдельного вида налогов.Стоит отметить, что авторы по-разному относятся к разделениюналогов на имущественные и иные, не связанные с наличием имущества уналогоплательщика. Так, С.Г. Пепеляев по объекту налогообложенияразделяет налоги на подоходно-имущественные и налоги на потребление61.Первые взимаются в процессе приобретения и накопления материальных59См.: Правовое регулирование налогообложения в Российской Федерации (Конспект лекций по первойчасти Налогового кодекса РФ) / под ред.

Козырина А.Н. / СПС КонсультантПлюс. 2015.60См.: Свод законов Российской империи. Том V. Ч. 1. СПб., 1903. С. 1-4.61Основы налогового права: Учебно-методическое пособие / Под ред. С.Г. Пепеляева. М., 2000. С. 6.28благ, вторые – в процессе их расходования. Как видим, мнениеА.Н. Козырина и С.Г. Пепеляева в необходимости разделения налогов,взимаемых в процессе приобретения и накопления материальных благ и впроцессе их расходования, сходится.

Однако первый автор говорит оразделении налогов на прямые и косвенные, а второй автор на подоходноимущественные налоги и налоги на потребление. Данное совпадение, на нашвзгляд, связано с тем, что все виды имущественных налогов относятся кпрямым налогам. При этом критерий разделения выделен не из-засуществования различийв процессе приобретения, накопления илирасходования материальных благ, а из-за наличия имущества, котороепризнается объектом налогообложения. Так, подоходный налог взимаетсяпри получении дохода, а имущественный налог уплачивают собственники(пользователи) определенных видов имущества.Стоит отметить и тех авторов, кто признает имущественные налоги вкачестве отдельного вида налогов, но относит к ним только некоторыеимущественныеналоги.Так,М.Н.Миляковразделяетналогинаимущественные (транспортный налог), налоги с дохода (налог на прибыльорганизаций), налоги с потребления (налог на добавленную стоимость) иналоги с использования ресурсов (земельный налог)62.

Согласно даннойклассификации земельный налог не относится к имущественным налогам,так как цель его взимания связана с пользованием землей как природнымресурсом. На наш взгляд, отнесение земельного налога к налогам сиспользования ресурсов является спорным в связи с тем, что взиманиеземельного налога в настоящее время не связано с использованием земли какприроднымресурсом(земельныйучасток,например,можетнеиспользоваться налогоплательщиком, однако земельный налог он уплачиватьобязан).Вопросотнесенияналогакимущественнымтесносвязансопределением сущности и понятия «имущественный налог» в науке62Миляков М.Н.

Налоговое право. М., 2008. С. 18.29налогового права. Стоит отметить, что термин «имущественный налог» неявляется устоявшимся в научной среде, поэтому ученые редко употребляютего в своих научных работах. Среди использующих термин «имущественныйналог» можно назвать таких авторов как М.В. Мишустин и М.Н. Миляков63.Некоторые ученые употребляют термин «поимущественные налоги»64,однако, по нашему мнению, смысл данной разновидности налогов в связи сэтим не меняется.Как справедливо отмечает И.Б. Лагутин, «каждая наука, в том числе июридическая, имеет свою систему категорий, понятий и терминов, причемпонятия являются неравноценными по своей значимости, по степениважности влияния на неѐ, следовательно, по своей роли в познаниипроцессов, происходящих в данной науке»65.

Налог представляет собоймногогранное и сложное понятие, которое, как уже упоминалось, являетсяэкономико-правовой категорией и в то же время одной из ключевыхспециализированных категорий налогового права, оформившей налоговоеправо в отдельную подотрасль финансового права.

Именно на еѐ основеконструируется всѐ налоговое право. «Имущественный налог» представляетсобой понятие, производное от правовой категории «налог». Однакоправовой категорией «имущественный налог» назвать нельзя ввидуотсутствия закрепленного понятия в налоговом законодательстве.Появление понятия «имущественный налог» в науке налогового прававызвано наличием существенных особенностей в организации, правовомрегулировании имущественного налогообложения и исполнении обязанностипо уплате данного налога.63См., например: Миляков М.Н. Налоговое право.

М., 2008. С. 18; Мишустин М.В. Информационнотехнологические основы администрирования имущественных налогов [Электронный ресурс]: монография. //URL: http://znanium.com/catalog.php (дата обращения: 12.04.2015).64См.: Янжул И.И. Указ. соч. С. 379; Алексеева А.А. Роль земельного налога в формировании местныхбюджетов // Пробелы в российском законодательстве. 2009.

№ 4. С. 33; Лобанова Е.И. Налог нанедвижимость – новый этап в формировании системы поимущественного налогообложения в РФ //Интерэкспо Гео-Сибирь. 2007. Т. 6. С. 288.65Лагутин И.Б. Понятие регионального финансового контроля // Финансовое право. 2009. № 7. С. 11.30Н.Г. Апресова считает, что термин «имущественные налоги» являетсясобирательным. Автор пишет, что понятие «имущественные налоги»включает в себя несколько налогов: налог на имущество физических лиц,налог на имущество организаций, налог на имущество, переходящее впорядке наследования или дарения (налог на наследование и дарение) иземельный налог66. Е.Б. Мишина относит к имущественным налогам триналога: налог на имущество физических лиц, налог на имуществоорганизаций и земельный налог67.

Однако данные авторы говорят не обобщем определении понятия «имущественный налог», а раскрывают видыимущественных налогов в Российской Федерации. Для определения перечняналогов, которые относятся к имущественным, необходимо выявитьпризнаки имущественного налога.В первую очередь, объект налогообложения для имущественного налогапредставляет собой как движимое имущество (транспортный налог), так инедвижимое имущество (например, земельный налог и налог на имуществофизических лиц).

Имущество как объект налогообложения должен иметьчеткую территориальную принадлежность, которая может быть установленалибо на основе государственной регистрации, либо при определениинепосредственного расположения имущества.Налогоплательщик, который имеет имущество, относящееся к объектуналогообложения, наделяется обязанностью уплачивать налог на данноеимущество, в соответствии с которой государство в одностороннем порядкетребует произведения платежа.А.Т.Новрузоввсвоейдиссертации«Финансово-правовоерегулирование имущественного налогообложения в Российской Федерации»отмечает, что объектом обложения является наличие права собственности на66См.: Апресова Н.Г. Основные понятия правового режима имущественного налогообложения в РоссийскойФедерации // Lex Russica = Русский закон.