Диссертация (Исполнение обязанности по уплате имущественных налогов в Российской Федерации), страница 3

№ 2 (74). С. 66.11Помимо вышеуказанных методов исследования, автор использовалметод социологического исследования, в частности анкетирование гражданпо вопросам уплаты имущественных налогов, для выявления отношенияопрашиваемых лиц к исполнению обязанности по уплате имущественныхналогов.Эмпирической базой исследования выступили нормативные правовыеактыРоссийскойФедерацииисубъектовРоссийскойФедерации,ведомственные и локальные акты, акты органов местного самоуправленияматериалысудебнойрегулированияимеханизмаправоприменительнойисполненияпрактикиобязанностивобластипоуплатеимущественных налогов в Российской Федерации.Научная новизна диссертационного исследования заключается врасширении научных представлений о механизмах исполнения налоговойобязанности в отношении имущественных налогов в Российской Федерации,в совершенствовании категориального аппарата налогового права, а также ввыработке предложений, направленных на совершенствование правовогорегулирования имущественного налогообложения в Российской Федерации.В работе предложена авторская концепция повышения эффективностиисполнения обязанности по уплате имущественных налогов в РоссийскойФедерации.Научная новизна проявляется в следующих, выносимых на защитуположениях.1.

В настоящее время в России действует правовой режим, при которомустанавливается прямая зависимость признания объектов имущественныхналоговотместапринадлежащихнахождениядвижимыхналогоплательщику.Кинедвижимыхосновнымвещей,признакамимущественного налога относится: объект налогообложения – имущество(движимое и (или) недвижимое); наличие непосредственной правовой связиобъекта налогообложения с налогоплательщиком в рамках применениятерриториального принципа учета, в основе которого лежат сведения12государственных баз данных Единого государственного реестра прав нанедвижимое имущество (далее – ЕГРП), государственного кадастранедвижимости (далее – ГКН), Государственной инспекции безопасностидорожногодвижения(далее–ГИБДД);налогоплательщикамиимущественных налогов являются физические и (или) юридические лица,независимо от целей использования имущества.

На основании указанныхпризнаков к имущественным налогам в Российской Федерации можноотнести: налог на имущество организаций, транспортный налог, земельныйналог и налог на имущество физических лиц. Налог на игорный бизнесобладает признаками имущественного налога, при условии, если объектомналогообложения выступает игровой стол и (или) игровой автомат, которыеподлежат регистрации в налоговом органе по месту их установки (п. 2 ст. 366НК РФ).2.

Исполнение налоговой обязанности основывается на принципахопределения момента уплаты имущественного налога. В узком пониманииобязанность считается исполненной с момента перечисления правильноисчисленной суммы налога в бюджет («трансфертный» принцип илипринцип «перечисления»). В широком смысле при квалификации поведенияналогоплательщика налоговыми органами имеет значение и «формальный»принцип, в силу которого налоговая обязанность признается исполненной,еслиналогоплательщикомдобросовестносовершенасовокупностьюридически значимых действий, а именно: сумма налога правильно и полноисчислена; распоряжение банку о перечислении суммы налога в бюджетнаправлено своевременно; налоговая отчетность составлена обоснованно.Формальный принцип исполнения налоговой обязанности применяется приоценке налоговым органом добросовестности налогоплательщика.3. Для определения характера общественных отношений, возникающихв процессе исполнения налоговой обязанности в Российской Федерации,предлагается законодательно разграничить две формы исполнения налоговойобязанности – добросовестную и принудительную, в основу которых13заложенсубъективныйиндивидуально-волевойхарактерналоговыхотношений.

Критерием разграничения указанных форм служит определениемомента уплаты имущественного налога, что необходимо для признанияналогоплательщика добросовестным или недобросовестным. Если моментомисполнения обязанности признается только день перечисления правильноисчисленной суммы налога в бюджет, то налогоплательщик, уплатившийналог в срок, считается добросовестным. Если же моментом исполненияналоговой обязанности признается весь период совершения совокупностиюридически значимых действий, необходимых для зачисления суммы налогав бюджет, а исполнение подразделяется на этапы, то в этом случаеналогоплательщик может быть признан недобросовестным в случаененадлежащего совершения по его воле одного или нескольких юридическизначимых действий по исполнению налоговой обязанности. В отношении жеимущественных налогов, плательщиками которых выступают физическиелица, предлагается добросовестными признавать также налогоплательщиков,заявивших о наличии у них неучтенного движимого и (или) недвижимогоимущества с момента подачи в налоговый орган заявления о такомимуществе.4.

Особенностью правового регулирования исполнения обязанности поуплате имущественных налогов, в отличие от многих других налогов,является комплексность и многоуровневость, что напрямую влияет намеханизмправовогорегулированияотношений,возникающихприисполнении обязанности по уплате имущественных налогов. Комплексностьобусловлена применением в процессе исполнения обязанности по уплатеимущественныхгражданского,налогов нормне толькоадминистративного,налоговогоземельногоиправа,другихноиотраслейроссийского права.

Многоуровневость связана с тем, что имущественныеналоги делятся на региональные и местные налоги, отдельные элементыкоторых определяютсякак законодательством субъектов РоссийскойФедерации, так и правовыми актами органов местного самоуправления.14В связи с этим эффективность имущественного налогообложения вРоссийской Федерации напрямую зависит не только от изменения нормналоговогоправа,ноидругихотраслейправа(гражданского,градостроительного, земельного). Так, например, в ГК РФ не определено, чтоявляется объектом незавершенного строительства, но при этом в главе 32 НКРФ «Налог на имущество физических лиц» объект незавершенногостроительствапредлагаетсяотноситсядляцелейкобъектамналогообложения.налогообложенияобъектомВработенезавершенногостроительства считать недвижимое имущество, поставленное на кадастровыйучеткакобъектнезавершенногостроительстванаоснованииправоустанавливающих документов на земельный участок, на которомрасположен объект незавершенного строительства.5.

Открытостьперечняобъектовналогообложенияналоганаимущество физических лиц, установленная в п. 6 ст. 401 НК РФ (к объектамналогообложения относятся также «иные здание, строение, сооружение,помещение»), противоречит такому принципу налогового права, как принципопределенности налога, и не позволяет налогоплательщику точно определитьимущество, в отношении которого у него возникает налоговая обязанность. Вработе предлагается дополнить указанное положение фразой «сведения окоторых содержатся в ЕГРП, ГКН».6. Выявлено, что в настоящее время отсутствуют единые подходы копределению базовых понятий имущественного налогообложения, таких какинвентаризационная, кадастровая и рыночная стоимость имущества какобъекта налогообложения, что вызывает значительные противоречия, как втеории, так и в практике исполнения обязанности по уплате имущественныхналогов.

Так, например, земельный налог взимается, исходя из кадастровойстоимости земельного участка, а налог на имущество физических лицисчисляется, исходя из инвентаризационной стоимости, если субъектомРоссийской Федерации не принято решение об определении налоговой базына основе кадастровой стоимости. В этой связи, по мнению автора,15необходима унификация указанных понятий и выработка единого подхода коценке стоимости имущества, а также законодательное закреплениеметодики осуществления такой оценки.7. В качестве дополнительных способов повышения эффективностиисполнения обязанности по уплате имущественных налогов в РоссийскойФедерации, предлагается ввести в НК РФ статьи, закрепляющие механизмналогового стимулирования добросовестных плательщиков, например,получение дополнительной налоговой льготы; освобождение от уплатыналога на определенный срок; возвращение части уплаченного налога.

Всвязи с тем, что в абз. 2 п. 1 ст. 56 НК РФ установлено, что нормызаконодательства о налогах и сборах, определяющие основания, порядок иусловия применения льгот по налогам и сборам, не могут носитьиндивидуального характера. В этой связи предлагается внести изменения вНК РФ, позволяющие применять меры налогового стимулирования кдобросовестным налогоплательщикам.Теоретическаяипрактическаязначимостьисследованияопределяется разработкой института имущественного налогообложения, атакже анализом исполнения обязанности по уплате имущественных налогов,ориентируясь на концепции, предложенные другими отраслями права, чтопозволяет говорить о комплексности данного исследования.

Введениекатегории«имущественныйклассифицируяих,налог»исходяизупорядочиваетобъектасистемуналогов,налогообложения.Данныетеоретические разработки могут быть использованы для преподаванияфинансового и налогового права в высших учебных заведениях.Кроме того, исследование представляет и практическую значимость всвязисяркорекомендаций,выраженнымпозволяяприкладнымхарактеромусовершенствоватьпредложенныхпроцедурувзиманияимущественных налогов. Данные научные разработки рассчитаны наполучение теоретических и практических навыков не только сотрудникамиорганов, осуществляющих принудительное исполнение обязанности по16уплатеимущественныхналогов,ноисотрудникамиорганов,осуществляющих информационное взаимодействие с налоговыми органами вобласти начисления имущественных налогов.Положения диссертации были апробированы:– при проведении семинарских занятий по дисциплинам «Финансовоеправо», «Налоговое право», «Земельное право» на юридическом факультетеЮго-Западного государственного университета;– ввыступленияхсдокладаминаразличных,втомчислемеждународных научно-практических конференциях: V Международнойнаучно-практической«Правореализацияконференциивусловияхстудентовсближенияиаспирантовмеждународногоивнутригосударственного права: компаративистский анализ» (Казань, 2011);XI Международной студенческой научной конференции iSLaCo’2011«Правовыестимулыинновацийиипрепятствиямодернизациинаучно-техническогоэкономики»развития,(Санкт-Петербург,2011);Международной научно-практической конференции «Эволюция государстваи права: история и современность» (Курск, 2011); VII Международнойнаучно-практическойконференции«Совершенствованиесудебнойиправоохранительной системы в России» (Курск, 2011); Международнойнаучно-практическойконференции«Налоговоеибюджетноеправо:современные проблемы имущественных отношений» (Воронеж, 2012); VIIIМеждународнойнаучно-практическойконференции«Соотношениепублично-правовых и частноправовых начал в регулировании общественныхотношений»(Курск,2012);VМеждународнойнаучно-практическойконференции «Кутафинские чтения» «Конституционализм и правоваясистема России: итоги и перспективы» (Москва, 2013); IX Международнойнаучно-практической конференции студентов, аспирантов и молодых ученых«Опыт государственного строительства в России и зарубежных странах (к20-летию Конституции Российской Федерации) (Курск, 2013).