Диссертация (Исполнение обязанности по уплате имущественных налогов в Российской Федерации), страница 5

Пепеляев считает, что налог представляет собой единственно законнуюформу отчуждения собственности физических и юридических лиц, выделяяпри этом такие признаки налога как обязательность, индивидуальнуюбезвозмездность,безвозвратностьиобеспечениегосударственнымпринуждением для целей обеспечения платежеспособности субъектовпубличной власти40. Ю.А. Крохина в определении налога обратила вниманиена такие признаки как обязательность, индивидуальная безвозмездность ибезвозвратность, отметив, что налог уплачивается организациями ифизическими лицами в форме принадлежащих им на праве собственности,хозяйственного ведения или оперативного управления денежных средств в37Химичева Н.И. Налоговое право. М., 1997.

С.8.См.: Цыпкин С.Д. Доходы государственного бюджета СССР. Правовые вопросы. М., 1973. С. 43.39См.: Кучеров И.И. Новый концептуальный подход к определению налога // Финансовое право. 2008. № 1.С. 18.40Основы налогового права: Учебно-методическое пособие / Под ред. С.Г. Пепеляева. М., 1995. С. 24.3822целяхфинансовогомуниципальныхобеспеченияобразований41.деятельностиГ.А.Аминовгосударстваи(или)предлагаетизложитьопределение налога как «обязательный, индивидуально безвозмездныйплатеж, производимый организациями и физическими лицами в формеотчуждения принадлежащих им на праве собственности, хозяйственноговедения,оперативногоуправленияденежныхсредств,вцеляхфинансирования общественно-полезной деятельности государства и (или)муниципальных образований»42.Каждый из представленных авторов критикует какие-то отдельныеположения законодательного определения налога.

Так, А.Г. Аминовутверждает, что нельзя употреблять одновременно термины «платеж» и«взимание», так как платеж – это активное добровольное действиеплательщика, в то время как взимание включает в себя активное действиегосударства в отношении плательщика налогов, носящее принудительныйхарактер43. Стоит согласиться с этим мнением, так как «взимать» – означает«брать, взыскивать»44, а «взыскивать», в свою очередь, определяется как«заставить уплатить»45. Если плательщика заставляют что-либо уплатить, тоимеет место признак принуждения, а не добровольной воли уплачивающегоплатеж лица. Еще П.М.

Годме в своей работе «Финансовое право» отмечал,что «элемент принуждения настолько важен в понятии налога, что это влечетза собой исключение из налоговой сферы поступлений, не носящихпринудительный характер»46.Однако стоит отметить, что само по себе взыскание налога не можетбыть расценено как произвольное лишение собственника его имущества, т.к.оноосуществляетсязаконноивытекаетизпублично-правовойконституционной обязанности. При этом Конституционным Судом РФ была41См.: Крохина Ю.А. Налоговое право России. 3-е изд., перераб. и доп. М., 2011.

С. 36.См.: Аминов Г.А. Указ. соч. С. 8.43См.: Там же.44См.: Ожегов С.И. Словарь русского языка / Под общ. ред. проф. Л.И. Скворцова. М., 2004. С. 99.45См.: Там же. С. 100.46См.: Годме П.М. Финансовое право / Перевод и вступительная статья д.ю.н. проф. Р.О. Халфиной. М.,1978. С.

373.4223высказана точка зрения, что часть имущества налогоплательщика, котораяподлежит уплате в казну в виде определенной денежной суммы, не можетотчуждаться им по своему усмотрению, т.к. еѐ уплата обусловленанеобходимостью регулярного перечисления данной суммы в пользугосударства, в отсутствие которого были бы нарушены права и охраняемыезаконом интересы других лиц, а также государства47.Налог – это экономико-правовая категория. С точки зрения экономики,налогпредставляетгосударствомисовокупностьотношений,налогоплательщикамиповозникающихповодумеждуперераспределениявнутреннего валового продукта (далее – ВВП) в целях формированияцентрализованных денежных фондов государства.

С точки зрения права,налог – это обязанность совершать платежи в пользу государства, причембезвозмездныеиобеспеченныеегопринудительнойсилой.Еслиэкономическая теория обосновывает, «что взимать с частных лиц», тоюридическая – «каким образом это делать»48.КаксправедливоотмечаетА.М.Васильев,«особенностьююридических категорий, по сравнению с категориями других наук, являетсязакреплениеихюридической,втакзаконе»49.какегоКатегорияопределение«налог»можетзакрепленовсчитатьсяналоговомзаконодательстве. Согласно ст.

8 НК РФ налог представляет собой«обязательный,индивидуальнобезвозмездныйплатеж,взимаемыйсорганизаций и физических лиц в форме отчуждения принадлежащих им направе собственности, хозяйственного ведения или оперативного управленияденежныхсредстввцеляхфинансовогообеспечениядеятельностигосударства и (или) муниципальных образований» (ст. 8 НК РФ). Стоиттакже отметить, что экономико-правовая категория «налог» является базовой47Постановление Конституционного Суда РФ от 17 декабря 1996 г. № 20-П // Собрание законодательстваРФ.

1997. № 1. Ст. 197.48Имыкшенова И.А. Налоги и сборы: некоторые вопросы квалификации и классификации // СПСКонсультантПлюс. 2015.49См.: Васильев А.М. Правовые категории (методологические аспекты разработки системы категорийправа). М., 1976. С. 92.24категорией налогового права, которая служит основой для формированиязнаний в области не только налогового, но и финансового права в целом.Цель взимания налога – это прежде всего финансовое обеспечениедеятельности государства и муниципальных образований, обеспечениегосударственныхрасходов.КонституционныйСудРФвсвоемПостановлении от 11.11.1997 № 16-П указал, что налог взимается «с цельюобеспечениярасходоввласти»50.публичнойНалог–этоплатеж,производимый налогоплательщиками для финансирования государственныхнужд51.

Налог устанавливается государством в одностороннем порядке путемпринятиясоответствующихзаконов.КонституционныйСудРФвПостановлении № 16-П считает, что налоговый платеж «представляет собойоснованную на законе денежную форму отчуждения собственности»52.ВдругомсвоемПостановленииот17.12.1996№20-П53Конституционный Суд РФ отмечает, что «налог – это безусловное,атрибутивное условие существования государства, поэтому обязанностьплатить налоги, закрепленная в статье 57 Конституции РФ, распространяетсянавсехналогоплательщиковвкачествебезусловноготребованиягосударства». Как видим, у государства есть право требования, причембезусловного, к налогоплательщику об исполнении налоговой обязанности.Нельзя установить какого-то ни было равенства между суммой налога,уплачиваемого лицом, и той пользой, которую оно получает от деятельностигосударства, значит, налог имеет характер безвозмездности.Отметим,чтозаконодательговоритобиндивидуальнойбезвозмездности налога.

Каждый налогоплательщик должен осознавать, что50См.: Постановление Конституционного Суда РФ от 11.11.1997 № 16-П «О проверке конституционностист. 11.1 Закона Российской Федерации от 01.04.1993 года «О государственной границе РоссийскойФедерации» // Вестник Конституционного Суда РФ. 1997.

№ 6.51Логвинов М. Налоговая недоимка // Профиль. 2009. № 7. С. 32.52Постановление Конституционного Суда РФ от 11.11.1997 № 16-П «О проверке конституционности ст.11.1 Закона Российской Федерации от 1.04.1993 года «О государственной границе Российской Федерации»// Вестник Конституционного Суда РФ. 1997. № 6.53Постановление Конституционного Суда РФ от 17.12.1996 № 20-П «По делу о проверкеконституционности пунктов 2 и 3 части первой статьи 11 Закона Российской Федерации от 24 июня 1993года «О федеральных органах налоговой полиции» // Российская газета.

№ 247. 26.12.1996.25налог уплачивается в бюджет государства с целью осуществленияобеспечения деятельности государства и (или) муниципальных образованийи обеспечения публичных расходов безвозмездно.Некоторые авторы не считают, что налог является безвозмезднымплатежом и не акцентируют внимание на обязанности платить налог.Отдельные исследователи придерживаются мнения, что налог платится зауслуги. Так, А.М. Науменко считает, что налог, выступая денежнымплатежом в пользу государства, является своего рода платой за услуги,предоставляемые со стороны публичной власти: общественное устройство,социальное обеспечение и ряд других услуг54. Однако, на наш взгляд, данноемнение не отображает сущность налога.

Понятие «каждый», закрепленное вКонституцииРФ,предполагаетиндивидуальностьуплаты,нонеиндивидуальность оказания каждому каких-либо государственных услуг.Характер безвозмездности налога выражается в том, что налогоплательщикуплачивает налог, не ожидая взамен какой-либо компенсации от государства.Еще в свое время И.И. Янжул утверждал, что «подданный платит налог непотому, что взамен его получает от государства какой-либо эквивалент, атолько потому, что как подданный он обязан прилагать свои силы кподдержанию государственного союза: это одно из тех последствий, которыепроистекают из того факта, что он есть член организованного общества»55.М.И.

Фридман, в свою очередь, отмечал, что если все члены обществапользуются в равной степени личной и политической свободой, «то впринципе, каждый из них должен нести и налог в равной мере с другими»56.Закрепление отношений по поводу установления и взимания налогов исборов на конституционном уровне свидетельствует о придании особойзначимости налоговым платежам и связанным с ними отношениям57. Право54См.: Науменко А.М.