Диссертация (Правовое регулирование государственной кадастровой оценки в аспекте налогообложения недвижимости)

Санкт-Петербургский государственный университетНа правах рукописиСавиных Владислав АлексеевичПравовое регулирование государственной кадастровой оценки васпекте налогообложения недвижимостиСпециальность 12.00.04 - финансовое право, налоговое право, бюджетное правоДиссертация на соискание ученой степени кандидата юридических наукНаучный руководитель:доктор юридических наук, профессорШевелева Наталья АлександровнаСанкт-Петербург20172Содержание:Введение ........................................................................................................................

4Глава 1.Развитие системы государственной кадастровой оценки объектовнедвижимости ................................................................................................................ 12§ 1. Становление правового регулирования государственной кадастровойоценки .......................................................................................................................... 12§ 2. Налогооблагаемая стоимость в зарубежных правопорядках ....................... 20§ 3. Понятие кадастровой стоимости .....................................................................

24Глава 2.Кадастровая стоимость в свете действия принципа единства судьбыземельного участка и прочно связанных с ним объектов ......................................... 33§ 1. Стоимость застроенного земельного участка и действие принципа единствасудьбы земельного участка и прочно связанных с ним объектов ........................ 33§ 2. Проблема изолированной стоимости застроенного земельного участка вконтексте его места в гражданском обороте ...........................................................

48Глава 3.Функция суда по делам об оспаривании результатов оценки ............... 62Глава 4.Экономическая обоснованность налогообложения недвижимости ..... 81§ 1. Содержаниепринципаэкономическойобоснованностиналогообложения........................................................................................................ 81§ 2. Кадастровая стоимость как количественный показатель экономическогооснования налогов на недвижимость .......................................................................

99Глава 5.Экономическая обоснованность акта об утверждении результатовопределения кадастровой стоимости ........................................................................ 118§ 1. Нормативность акта об утверждении результатов определения кадастровойстоимости .................................................................................................................. 118§ 2. Требованиеэкономическойобоснованностиактаобутверждениирезультатов определения кадастровой стоимости ................................................ 126§ 3.

Способы защиты при утверждении экономически необоснованногозначения кадастровой стоимости ........................................................................... 154Заключение .................................................................................................................. 165Список использованных источников: ....................................................................... 1693Список использованных правовых актов .............................................................. 169Список использованных актов судебных органов................................................ 176Список использованной литературы......................................................................

1814ВведениеАктуальностьтемыисследования.Появлениегосударственнойкадастровой оценки (далее – ГКО) было связано с переходом к налогообложениюземельных участков по рыночным показателям. За последние несколько леткадастровая стоимость стала применяться для расчета налоговой базы по налогамна имущество организаций и физических лиц, арендной платы, выкупной платы,административных штрафов и др. Сфера ее применения и значение для частныхлиц, а также публично-правовых образований неуклонно растут.Система государственной кадастровой оценки находится на этапе своегостановления, о чем свидетельствуют масштабные реформы законодательства вэтой сфере, проведенные Федеральными законами от 22.07.2010 № 167-ФЗ и от21.07.2014 № 225-ФЗ, а также принятием специального Федерального закона от03.07.2016 № 237-ФЗ «О государственной кадастровой оценке» (далее – Закон оГКО).

Законодатель продолжает искать те формы и правила проведениякадастровойоценки,которыеобеспечатэффективностьналогообложениянедвижимости и гарантируют доверие к системе со стороны частных лиц.По-прежнемунаиболеераспространеннойпроблемой,получающейотражение в судебной практике, остается несоответствие утверждаемых значенийкадастровойстоимостиразмерурыночнойстоимостиобъектовоценки.Налогоплательщики, желающие привести базу по налогам, рассчитываемым откадастровой стоимости, к рыночным показателям, все чаще обращаются запересмотром кадастровой стоимости.

В целях обеспечения единообразия судебнойпрактики по данным делам Верховным Судом РФ было принято ПостановлениеПленума от 30.06.2015 № 28 «О некоторых вопросах, возникающих прирассмотрении судами дел об оспаривании результатов определения кадастровойстоимости объектов недвижимости» (далее – Постановление Пленума № 28).Благодаря законодательным реформам и разъяснениям Верховного Суда РФмногие практические проблемы удалось решить, однако неизбежно возникают всеновые вопросы, начиная с фундаментального вопроса о том, что есть кадастровая5стоимость, и заканчивая тем, вправе ли публичные субъекты инициировать еепересмотр в отношении объектов недвижимости, находящейся в частнойсобственности. В этой связи требуется концептуальное правовое осмыслениеинститута кадастровой стоимости как результата проведения государственнойкадастровой оценки, которое не только создаст необходимую основу для решенияпрактических вопросов, в чем заинтересованы правоприменители и частные лица,но и позволит обозначить направление эффективного развития законодательства вданной сфере.Цели и задачи исследования.

Целью настоящего исследования являетсяответ на вопрос о том, что такое кадастровая стоимость как результат проведениягосударственной кадастровой оценки.Названная цель исследования предопределила конкретные задачи работы:1) проанализировать зарубежные подходы к определению налогооблагаемойстоимости недвижимости; 2) определить, как особенности правового режимаземельного участка и возведенных на нем построек влияют на формированиеобособленной стоимости каждого из этих объектов; 3) установить, в чем состоитфункция суда по спорам о результатах определения стоимости объекта оценки; 4)выявить экономическое основание налогов на недвижимость и его взаимосвязь справилами определения кадастровой стоимости 5) изучить феномен требованияэкономической обоснованности правового акта и выявить его содержаниеприменительно к акту об утверждении результатов определения кадастровойстоимости.Предмет исследования.

Предметом исследования является земельное,налоговое, конституционное, гражданское, арбитражное, административное игражданскоепроцессуальноезаконодательство,атакжепрактикаКонституционного Суда Российской Федерации, судов общей юрисдикции иарбитражных судов.Методологической основой диссертационного исследования являютсяобщенаучные методы (анализ, синтез, сравнение, обобщение и аналогия) и методы6частно-научного познания (историко-правовой, формально – юридический,системный и комплексный анализ).Теоретической основой исследования, с учетом комплексного характераанализируемых правоотношений, стали теоретические работы ученых-правоведов,представляющих различные отраслевые юридические науки, а также специалистовв области оценочной деятельности.

В процессе исследования использовалисьтеоретические положения научных трудов таких ученых, как Б.Х. Алиев, В.В.Бастрыкин, Д.В. Винницкий, Н.В. Волович, А.В. Германов, Л.В. Граф, С.В.Грибовский, И.В. Дементьев, А.В. Демин, И.Е. Зубарева, Е.Н. Иванова, М.О.Ильин, О.С. Иоффе, О.М. Козырь, Ю.А. Крохина, А.А. Маковская, В.Г. Мисовец,Б.Д. Новиков, С.В. Овсянников, С.В.

Савсерис, А.П. Сергеев, С.А. Степанов, Е.А.Суханов, Т.К. Святецкая, А.П. Терехина, А.В. Хотько, Л.Б. Шейнин, В.А. Швандар,М.З. Шварц, Г.Ф. Шершеневич.Научная новизна исследования определяется тем, что в нем предложенкомплексный взгляд на феномен кадастровой стоимости с позиций земельного,гражданского процессуального, налогового и конституционного права.Вопросы государственной кадастровой оценки рассматриваются в научнойюридической литературе преимущественно в аспекте решения практических задачприведения кадастровой стоимости объекта недвижимости к размеру рыночной.Отсутствуютюридическиедиссертационныеисследования,посвященныекадастровой стоимости и государственной кадастровой оценке.

В настоящейработе впервые проведено комплексное правовое исследование кадастровойстоимости как результата проведения государственной кадастровой оценки.В соответствии с поставленной целью и задачами на защиту выносятсяследующие положения:1. Кадастроваястоимостьестьограниченнаярыночнаястоимость,рассчитываемая с учетом отличительных особенностей, обусловленных целями,преследуемыми законодателем в области налогообложения недвижимости, присоблюдениитребованияэкономическойобоснованностиналогообложения.Отличие от рыночной стоимости предопределено требованием определения7кадастровой стоимости объекта с учетом лишь объективных ограничений правасобственности, возникших не по воле собственника недвижимости.

Влияниерегулятивных целей налогообложения, как то: стимулирование к застройкетерритории, к эффективному использованию недвижимости, к определенномувиду использования и пр., допускает введение особых правил расчета кадастровойстоимости. Примером может служить кадастровая оценка, основанная надопущении о наиболее эффективном виде использования недвижимости, чтоприводит к увеличению налогового бремени для собственников, использующихсвои объекты неэффективно.2. Получив наименование по признаку включения в государственный кадастрнедвижимости,кадастроваястоимостьостаетсявпервуюочередьналогооблагаемой стоимостью объекта недвижимости. Многообразие сферприменения кадастровой стоимости не должно приводить к умножению ее понятийи выделению кадастровых стоимостей, различающихся друг с другом взависимости от цели их применения: для налогообложения, для расчета аренднойплаты, для расчета выкупной платы, для определения административных штрафови т.д.