Диссертация (1151168), страница 4
Текст из файла (страница 4)
Приотсутствии нарушений отчет направляется в уполномоченный орган субъекта РФ,который утверждает содержащиеся в отчете результаты определения кадастровой20стоимости путем принятия соответствующего акта, подлежащего официальномуопубликованию. На этом процесс ГКО считается завершенным.Поскольку Закон о ГКО пока не вступил в законную силу, но вступает уже в2017 году, в ходе дальнейшего исследования мы будем опираться одновременно ина действующее законодательство, и на Закон о ГКО, проводя дифференциациюмежду ними там, где это необходимо.§ 2.Налогооблагаемая стоимость в зарубежных правопорядкахПриведенное регулирование позволяет прийти к выводу, что кадастроваястоимость – это в первую очередь налогооблагаемая стоимость объектов оценки,иными словами, стоимость, определяющая величину налоговой базы в сференалогообложениянедвижимости.Причемзаконодательосновываетсянаадвалорных принципах налогообложения, поскольку кадастровая стоимостьопределяется на основании рыночной информации.Однако далеко не во всех странах база по налогам на недвижимостьопределяется в качестве стоимости облагаемых объектов.
В целом можно выделитьдва подхода к установлению налоговой базы: нестоимостной и стоимостной11.В рамках первого подхода, обычно, налоговая база определяется исходя изплощади объекта недвижимости. В свою очередь размер налога определяетсяпутем простого перемножения площади объекта и утвержденной налоговой ставкиза квадратный метр. Отметим, что в рамках данного подхода существовалипримеры налогообложения и по иным параметрам: в зависимости от объема зданийи даже количества окон.Подобный подход очень в прост в администрировании и не требует большихзатрат на сбор и анализ рыночной информации, а также регулярное проведениепереоценки. Однако он традиционно считается менее справедливым, поскольку неProperty Tax Regimes in Europe.
– Nairobi: UN-HABITAT, 2013. P. 25; Norregaard J. Taxing Immovable Property:RevenuePotentialandImplementationChallenges/IMFWorkingPaperP.23[http://www.imf.org/external/pubs/ft/wp/2013/wp13129.pdf]; Land and property tax: A Policy Guide. – Nairobi: UNHABITAT, 2011. P.
49-63.1121учитывает ценности объекта недвижимости, и его буквальное применениеприводит к тому, что два здания равной площади, одно из которых находится вцентре столицы, а другое – за чертой города, будут облагаться равным объемомналогов. Данный недостаток может быть частично устранен за счет введенияпоправочных коэффициентов, которые позволят дифференцировать размер налогав зависимости от местоположения недвижимости, её назначения, плодородностипочв и т.п. Примеры нестоимостного подхода можно увидеть в Азербайджане,Албании, Вьетнаме, Боснии и Герцеговине, Нигерии, Польше, Украине, Хорватии,Чехии, Чили; в некоторых государствах такой подход применяется только кналогообложению земельных участков – Беларусь, Казахстан, Молдова, Румыния,Сербия, Грузия12. Несложно увидеть, что в эту группу в основном попали страны сразвивающимися экономиками.
Это можно объяснить упомянутой простотой инезатратностью администрирования системы нестоимостного налогообложения, атакже отсутствием в некоторых из этих стран развитого рынка недвижимости, икакследствие,–недостаткомнадежныхданныхорыночныхценахнедвижимости13.Стоимостной подход характеризуется использованием в качестве налоговойбазы стоимости объекта недвижимости.
Причем стоимость может быть различной:рыночной стоимостью, ограниченной рыночной стоимостью или некой условной(нормативно-определенной) стоимостью.Для расчета условной стоимости собирается и анализируется рыночнаяинформация, на основе которой строится формула расчета условной стоимостинедвижимости в зависимости от физических показателей этой недвижимости(ценообразующих факторов). Таким образом, использование условной стоимостипредставляет собой переходный этап между системами, основанными наProperty Tax Regimes in Europe. – Nairobi: UN-HABITAT, 2013. P.
9-11, Norregaard J. Taxing Immovable Property:RevenuePotentialandImplementationChallenges/IMFWorkingPaperP.24[http://www.imf.org/external/pubs/ft/wp/2013/wp13129.pdf]. Обзор по всем странам – см. Land and property tax: A PolicyGuide. – Nairobi: UN-HABITAT, 2011.
P. 59-60.13The Development of Property Taxation in Economies in Transition: Case Studies from Central and Eastern Europe / ed.by Jane H. Malme and Joan M. Youngman, Lincoln Institute of Land Policy, 2001. P. 1.1222физических характеристиках недвижимости (нестоимостной подход) и системами,основанными на рыночной стоимости недвижимости (стоимостной подход)14.Система ограниченной рыночной стоимости предполагает, что налоговойбазой выступает не рыночная стоимость в чистом виде, но ее модифицированноезначение. Например, если рыночная стоимость основана на принципе наиболееэффективного использования недвижимости, согласно которому в расчетпринимается тот вид использования недвижимости, при котором ее стоимостьбудет максимальной, то ограниченной рыночной стоимостью может быть признанарыночная стоимость, определяемая исходя из текущего вида ее использования.
Впервом случае система налогообложения нацелена на то, чтобы собственникнедвижимости использовал ее наиболее эффективным способом или уступил тому,кто обеспечит подобное использование, поскольку налоговое бремя будетнесоразмерно велико для прочих видов использования (применяется, например, вДании, Швеции15). Во втором случае налоговое бремя для тех лиц, кто используетсвою недвижимость недостаточно эффективно, будет ниже, что оправдываетсяпониманием налога на имущество как налога за обладанием имеющимся капиталом(применяется, например, в России16). Таким образом, модифицирование подходовкопределениюрыночнойстоимостивызванорегулятивнымицеляминалогообложения, состоящими в направленном изменении или напротив –сохранении каких-либо общественных отношений.Стандарт рыночной стоимости является наиболее объективным, посколькуосуществляет две важных функции: обеспечивает справедливое и равноеналогообложение среди собственников недвижимости и предоставляет каждомуналогоплательщику способ убедиться в том, что налог был возложен на негосправедливо и в равной степени с другими17.
Кроме того, стоимостной подходсоответствует современным представлениям о налогах как плате за услуги,Land and property tax: A Policy Guide. – Nairobi: UN-HABITAT, 2011. P. 57.Property Tax Regimes in Europe. – Nairobi: UN-HABITAT, 2013. P. 52.16Анализ принципов наиболее эффективного и текущего использования как основы для расчета налогооблагаемойстоимость см. Грибовский С.В.
О принципах и проблемах оценки недвижимости для целей налогообложения //Имущественные отношения в Российской Федерации. 2012. № 2. С. 55-59.17Kilmer, Robert F. Legal Requirements for Equality in Tax Assessments // Albany Law Review, Vol. 25 Issue 2 (June1961), P. 203-204.141523оказываемые государством. Так, динамика рыночной стоимости объектовнедвижимости частично отражает капитализацию публичных благ, которыефинансируются налогами и предоставляются государством и местными властями18.Например, строительство новых станций метро, школ, больниц, дорог и т.п.повышает рыночную стоимость недвижимости, находящейся в округе, и ведет кувеличению налогов, как платы, за предоставленные государством блага.Стоимостной подход также обеспечивает более высокую собираемость налогов,поскольку большее налоговое бремя возлагается на тех налогоплательщиков, ктоспособен больше заплатить, а сами налогоплательщики склонны рассматриватьэтот подход в качестве более легитимного.Заметим, что налогооблагаемая стоимость может определяться и в процентахот рыночной стоимости, например – 75% от рыночной стоимости (Швеция),причем процент может изменяться в зависимости от характера использованиянедвижимости или иных факторов19.
Выдвигается позиция, что подобный подходпозволяет снизить степень недоверия налогоплательщиков к налогооблагаемойстоимости, поскольку она, более вероятно, будет ниже рыночной20. Однако, еслипроцентное соотношение между налогооблагаемой и рыночной стоимостямиустановлено нормативно, то такое предположение видится безосновательным,поскольку недоверие может вызывать и соответствие налогооблагаемой стоимостиустановленному проценту от рыночной стоимости. Если же понижениеналогооблагаемой стоимости по сравнению с рыночной является результатомвнутриведомственных общих «установок», то это влечет угрозу произвольногоправоприменения и нарушения принципа равенства налогообложения, посколькуналогоплательщики, объекты недвижимости которых оценили в 75% и 70% отрыночной стоимости, находятся в неравном положении друг с другом.
![](https://s.studizba.com/z.php?f=/templates/si/i/noavatar.png&w=100&h=100&t=1"){kind=avatar}
