Организация и методика аудита консолидированной финансовой отчетности, страница 8

Отмеченные выше обстоятельства требуютуточнения организации аудита КФО, введения этапов (подэтапов) аудита,присущихразработкиименнометодикдополнительныхаудитуконсолидированнойпроведенияаудиторскихфинансовойдополнительныхдоказательствпоотчетности,процедур,сравнениюполучениясаудитомотдельного предприятия, разработки внутренней документации аудитора,сконцентрированных на таких проблемах, как прием клиента на обслуживание,анализ СВК, определение рисков существенного искажения КФО.42ГЛАВА 2ОРГАНИЗАЦИЯ АУДИТА КОНСОЛИДИРОВАННОЙ ФИНАНСОВОЙОТЧЕТНОСТИ2.1 Этапы аудита консолидированной финансовой отчетностиОрганизация аудита в целом представляет собою совокупность этаповаудита, включающих определенные аудиторские процедуры, имеющих своейцелью подтверждение достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетностиорганизации.Совокупностьэтаповаудитавобщемвидевключаетподготовительный этап, выявление и оценку рисков существенного искаженияотчетности посредством изучения деятельности аудируемой организации,проведение аудиторских процедур по существу, и заключительный этап:подготовка аудиторского заключения и отчета лицам, отвечающим закорпоративное управление, по результатам проведенного аудита.В литературе и в научных работах подробно рассмотрены этапы аудитабухгалтерскойотчетностиотдельныхорганизаций,однакоспецификаорганизации аудита консолидированной финансовой отчетности раскрытанедостаточно.В ряде работ анализируется организация аудита отчетности группыкомпаний, даны предложения по проведению определенных процедур аудита,но в них не даются предложения по организации аудита для оценки системывнутреннего контроля группы и системы оценки рисков существенногоискажения отчетности.

К примеру, в работе Арвачева А.В. анализируютсяпроцедурыпроведенияпроверкиотчетностигруппыкомпанийнапредварительном этапе при знакомстве с группой организаций до заключениядоговора, а также подготовка общего плана и программы аудиторской проверкии контроля качества аудита [134]. В работе Святковской Е.Ю. подробнопроанализированы подходы к оценке и разработана методика оценки рисковсущественногоискаженияотчетностиотдельнойорганизации[142].43ДиссертационнаяработаТерещенкоА.К.содержитпредложенияпоорганизации этапа планирования аудита КФО. Однако автор данной работы неанализировал влияние специфики формирования отчетности группы компанийдля целей анализа системы внутреннего контроля группы компаний, считая,что разница в оценке СВК группы и СВК отдельной организации отличаетсянезначительно, таким образом, в работе отсутствует оценка необходимостиоценки рисков существенного искажения КФО для целей подтверждениядостоверности отчетности [145].По нашему мнению, специфика аудита консолидированной отчетности,проанализированная в предыдущем параграфе, принципиально влияет наорганизацию проведения аудиторской проверки и должна быть учтена приразработке основных этапов аудита КФО.Оценка СВК группы компаний и рисков существенного искаженияконсолидированной отчетности, связана как с перечнем и содержаниемаудиторских процедур, так и оказывает влияние на формулировку аудиторскогомнения в заключении аудитора.Так, МСА 700 «Формирование мнения и составление заключения офинансовой отчетности» установлено, что в случае аудита финансовойотчетности организаций, ценные бумаги которых допущены к организованнымторгам, в аудиторском заключении аудитор в соответствии с МСА 701«Информирование о ключевых вопросах аудита в аудиторском заключении»сообщает информацию о ключевых вопросах аудита [44, 45].

В связи с тем, чтомногиематеринскиекомпанииявляютсяпубличнымиакционернымиобществами, акции которых обращаются на организованном рынке, указанноетребование должно быть учтено аудитором группы компаний.Ключевые вопросы аудита – это наиболее значимые вопросы для аудитафинансовой отчетности в текущем периоде согласно профессиональномусуждению аудитора [45].При определении ключевых вопросов аудитор должен учитывать, в томчисле, следующие вопросы:44– области значительных рисков существенного искажения отчетности илиповышенного риска по оценке аудитора согласно МСА 315;– ограничения, возникшие при проведении аудита группы, например, вслучаях, когда был ограничен доступ команды аудитора группы к необходимойинформации в соответствии с МСА 600 [43].Таким образом, полученный результат этапов проверки, связанных спониманием деятельности, анализом СВК, выявлением рисков существенногоискажения, влияет не только на дальнейшую организацию аудита, но и насодержание аудиторского заключения.По результатам проведенного анализа специфики аудита КФО авторомразработана блок-схема этапов работы аудитора, представленная на рисунке 1,которая содержит этапы аудита, отражающие аудиторские процедуры,необходимые при проверке консолидированной отчетности.Одной из задач данного исследования является разработка методическихподходов к проведению аудита на этапах понимания деятельности группыкомпаний, анализу системы внутреннего контроля группы, определению рисковсущественного искажения отчетности.

При риск-ориентированном подходепроведениядействующихаудита,определениесредствконтроля,рисковсущественногонаправленныхнаискаженияипротиводействиесуществующим рискам, имеет высокую значимость и занимает от 60 до 70 %времени аудиторской проверки.Учитывая значимость этапов аудита, связанных с оценкой рисковсущественного искажения финансовой отчетности, автор разработал болеедетальную блок-схему для анализируемых существенных этапов аудита,представленную на рисунке 2 [114].45Блок-схема основных этапов аудита КФО1 этап: Предварительная работа по заданиюПринятие на обслуживание (продолжение обслуживания) группы компанийПредварительное планирование аудита консолидированной финансовой отчетности2 этап: Выявление и оценка рисков существенного искаженияконсолидированной финансовой отчетностиПонимание деятельности группы и ее компонентов, в том числе понимание процессаконсолидацииОценка системы внутреннего контроля и управления рискамиВыявление рисков существенного искаженияРасчет уровня существенности для консолидированной отчетности в целом, уровнясущественности компонента, порогового значения явно несущественных искаженийдля консолидированной отчетностиДетальное планирование аудиторских процедур3 этап: Проведение аудиторских процедур по существуПроведение аудиторских процедур по существу в ответ на оцененные рискиПроведение аудиторских процедур по операциям со связанными сторонами группыПроведение аудиторских процедур по оценке непрерывности деятельности группыПроведение аудиторских процедур по оценке событий после отчетной даты группыПроведение аудиторских процедур по оценке достоверности раскрытия информации вфинансовой отчетности группы, включая информацию об учетной политике,связанных сторонах, исках, событиях после отчетной даты4 этап: Заключительные процедурыПодготовка информации для собственников и руководства группы компанийПодготовка аудиторского заключения по КФОВнутренний контроль качества аудиторской проверки КФО группы компаний(обзорная проверка)Предоставление аудиторского заключения и информации для собственников ируководства группы компанийАнкета о завершении аудиторской проверки КФОИсточник: составлено автором.Рисунок 1 - Блок-схема основных этапов аудита КФО46Блок схема этапов аудита, связанных с оценкой рисковсущественного искажения1 этап: Предварительная работа по заданиюПредварительныйанализ группыкомпанийОпределение целейсоставления КФОгруппой компанийПредварительноепланированиеаудита КФОПринятие решения о приеме наобслуживание (продолжениеобслуживания) группыкомпаний для проведенияаудита КФООценка независимости аудитора от аудируемой группы компанийОценка честности руководства и собственников группыкомпаний, руководства и собственников организаций компонентовОпределение условий задания на аудит, оценка возможности идостаточной профессиональной компетентности для принятиязадания2 этап: Выявление рисков существенного искажения КФООпределениеструктуры группы ивыделениеключевыхкомпонентов.Построение схемыгруппы.Пониманиедеятельностигруппы и еекомпонентов.Построение схемыорганизации бизнеспроцессов.Оценка системывнутреннегоконтроля иуправлениярисками группыкомпанийВыявление рисковсущественногоискажения КФО вцелом и по статьямотчетности.Составлениематрицы рисков иаудиторскихпроцедур.Оценка СВК группы, изучение контрольной средыОценка бизнес-рисков группыОценка информационной системы группы и взаимодействия внутри группыОценка контрольных действийОценка мониторинга средств контроля группыИсточник: составлено автором.Рисунок 2 - Блок-схема этапов аудита, связанных с оценкой рисков существенногоискажения.47В рамках разработанной блок-схемы аудита КФО предложены ипроанализированы аудиторские процедуры, которые следует выполнить дляоценкивозможностидеятельностигруппыпринятияклиентакомпанийинаобслуживание,пониманиярисковсущественногоискаженияконсолидированной отчетности [115].2.2 Подходы к изучению группы компаний и ее коммерческогоокруженияПринятие решения о приеме на обслуживание для проведения аудитаКФО группы компаний основывается на изучении организации и созданных еюкомпаний.