Организация и методика аудита консолидированной финансовой отчетности, страница 7

Большая часть организаций имеет собственника –физическое лицо, а фирмы, ему принадлежащие, осуществляют совместныепроекты. На такие несоответствия указывает также в своем диссертационномисследовании С.В. Модеров [140].Однако введение в наименование слова «группа», как и ведениесовместных проектов, когда при этом не происходит интеграции деятельности,не может свидетельствовать о создании группы компаний [113].Поэтому определение структуры группы имеет принципиальное значениена этапе знакомства с деятельностью группы с целью принятия группы нааудиторское обслуживание, и аудита правильности проведения консолидацииотчетности.Вторая специфическая особенность – аудит как группы компаний, так иотдельных предприятий, входящих в нее, требует понимания деятельности нетолько компаний, входящих в группу, но и группы в целом, и оценкиконтрольной среды группы, в том числе оценки корпоративного управлениягруппой компаний с точки зрения возможных рисков существенного искаженияотчетности.К сожалению, не все лица, ответственные за корпоративное управление(далее – ЛОКУ), и представляющие исполнительный орган материнской идочерней компаний, применяют стандарты корпоративного управления в целяхповышенияэффективностидолгосрочногоиуправленияустойчивогоразвития.компанией,Вобеспечениячастности,нееесоздаетсявнутригрупповая система внутреннего контроля, соответствующая структурегруппы компаний.

В результате в таких группах компаний ослаблены процессывыявления, анализа и управления рисками хозяйственной деятельности,контроль за исполнением бюджетов предприятиями, входящими в группу, засверкой и исключением внутригрупповых операций и др. Все это требуетповышенного внимания со стороны аудитора при проведении аудитафинансовой отчетности группы компаний.Третья специфическая особенность, связана, по мнению автора, с тем, что37консолидированная отчетность составляется в соответствии с МСФО. При этомроссийские организации ведут учет и составляют свою отчетность всоответствии с российскими правилами (стандартами), поэтому при оказанииуслуг по аудиту консолидированной финансовой отчетности возникаетнеобходимость наличия подтверждения того, что отчетность организаций,входящих в группу, составленная по российским правилам достоверна, чтоперевод данной отчетности на стандарты МСФО, проведен в соответствии снормами,установленнымимеждународнымистандартамифинансовойотчетности.Такимобразом,помнениюавтора,аудитуконсолидированнойфинансовой отчетности предшествует аудит:– отчетности организаций, входящих в группу, составленной пороссийским стандартам;– отчетности организаций, входящих в группу, составленной помеждународным стандартам.Оттого,насколькотщательновыполненыаудиторскиепроверкиотчетности отдельных организаций, входящих в группу компаний, зависят икачество, и объем проведения аудита КФО.При этом аудитор группы может все этапы выполнить самостоятельноили же пригласить других аудиторов для выполнения определенных этаповаудита.Взаимодействиеаудиторагруппысдругимиаудиторамирегламентировано в МСА 600 [43].Поскольку в группу компаний входят несколько предприятий, преждечем проаудировать правильность проведения консолидации, необходимопровести аудит финансовой отчетности компаний, входящих в группу.

Приэтом отчетность компаний должна быть составлена в соответствии с МСФО,поэтому должен быть проведен аудит именно финансовой отчетностикомпаний, входящих в группу, составленной по МСФО. Проведение аудитакомпаний, составляющих так называемый периметр консолидации, позволит38аудитору консолидированной отчетности быть уверенным в достоверностиинформации, представленной в отчетности участников группы.На практике обычно применяются два варианта составления отчетностипо МСФО: трансформация отчетности, сформированной по российскимправилам (стандартам), или параллельное ведение бухгалтерского учета в двухсистемах: российской и международной, т.е. по РСБУ и по МСФО.При первом варианте для подтверждения достоверности бухгалтерскойотчетности по МСФО необходимо сначала подтвердить достоверностьотчетности по РСБУ, если отчетность по МСФО формируется путемтрансформации (пересчета и перегруппировки) показателей «российской»отчетности в «международную».

Только после этого появляются основания дляаудита отчетности, составленной по МСФО.При втором варианте, когда отчетность составляется по даннымбухгалтерского учета, который ведется по правилам МСФО, по нашемумнению, достаточно подтверждения достоверности отчетности отдельногопредприятия, входящего в группу, составленной по МСФО.Первый вариант более трудоемкий для аудитора. Второй – болеетрудоемкий для аудируемого лица.Необходимо отметить, что в 2017 г. были внесены изменения вПоложение по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации»(ПБУ 1/2008) (далее – ПБУ 1/2008) [33], которые позволяют организациям,консолидирующим отчетность группы, применить третий вариант. Онзаключается в следующем: как известно, РСБУ в части своих положенийсоответствуют МСФО, поэтому при применении первого или второго вариантачастьпоказателейвотчетности,составленнойпороссийскомузаконодательству и МСФО, совпадают и не требуют переквалификации илидругой оценки.Другая часть показателей может требовать трансформации, посколькуспособы их оценки не определены в РСБУ.

Вот в таких случаях материнскаяорганизация и, соответственно, ее дочерние организации согласно п. 5.1, 7, 2039ПБУ 1/2008 могут в учетной политике установить применение норм МСФО вроссийском учете. Такое возможно, если организация, которая раскрывает КФОили отчетность отдельной организации, составленную в соответствии с МСФО,при формировании учетной политики вправе руководствоваться федеральнымистандартами бухгалтерского учета с учетом требований МСФО.

Тогдаорганизации разрешается не применять федеральные стандарты бухгалтерскогоучета, если их положения приводят к несоответствию учетной политикитребованиям МСФО [33]. При этом она должна раскрыть в пояснениях котчетности, какие положения российских стандартов она не применяла, а какиеположения МСФО были применены, и описать их.В результате если показатели отчетности будут оценены и раскрыты так,как требуют МСФО, то можно признать, что составленная отчетность пороссийским правилам соответствует МСФО и трансформация не нужна.Разрешенные варианты применения МСФО при составлении российскойотчетности позволяют снизить трудоемкость подготовки к проведению аудитаКФО.Четвертаяспецифическаяособенность,связаннаясаудитомконсолидированной отчетности – составление консолидированной отчетностипутемобъединения(консолидации)показателейотчетностикомпаний,входящих в группу, при этом ряд показателей определяется расчетным путем.Поэтому при проведении аудита необходимо провести не только типовыеаудиторские процедуры, но также и процедуры, связанные с аудитом процессаконсолидации, что увеличивает трудоемкость работ и требует от аудиторовопределенных знаний и по процессу консолидации активов и обязательств.

Приэтом организация аудита КФО требует также и разработки процедур, связанныхс пониманием деятельности группы. Вывод по результатам указанныхпроцедурвлияетнаподтверждениедостоверностиконсолидированнойотчетности.Пятаяспецифическаяособенность–повышенныетребованиякпрофессионализму аудиторов, которые проводят аудит КФО. Аудитор, помимо40прочего, должен знать нормы, установленные МСФО, поскольку КФОсоставляется по правилам МСФО; знать возможные методы консолидации,требования к составлению отчетности по МСФО, раскрытию информации вотчетности.

Профессионализм и компетенция аудиторов в сфере аудита КФО,влияют на выявление рисков существенного искажения консолидированнойфинансовой отчетности. В таком случае, по нашему мнению, для повышенияуровня знаний аудиторов необходимо наличие разработанных методикпроведения отдельных этапов (процедур) аудита КФО, и системы аудиторскойдокументации, отражающей этапы аудита КФО, последовательность действий ипроцедур для выявления рисков существенного искажения, связанных именно сконсолидацией отчетности организаций, входящих в группу компаний.Шестая особенность – специфика аудита КФО раскрывается в МСА 600,который в целях проведения аудита рассматривает участников группы каккомпоненты группы. В составе компонентов группы обычно выделяюткомпоненты, которые имеют финансовое значение для группы в целом в силухарактерасвоейдеятельностиилиобстоятельств.Такиекомпонентыквалифицируются как значительные [43].Стандартом предусмотрено, что для проведения аудита компонентовгруппы, в том числе значительных, аудиторская организация, которая проводитаудит КФО (аудитор группы), может привлекать другие аудиторские фирмы вотношении аудита финансовой информации отдельных компонентов, т.е.аудиторов компонентов.

При этом руководитель аудита группы несетответственность за управление, надзор и выполнение задания [43].Организациявзаимоотношенийс аудиторамикомпонентовтакжеявляется одной из особенностей аудита КФО. Так, аудит компонентов можетпроводиться аудиторами компонентов без участия или с участием в немаудитора группы.Необходимость своего участия в аудите компонентовоценивает аудитор группы. В стандарте установлены обязанности аудиторагруппы, особенно в случаях, когда привлекаются аудиторы компонентов.Руководитель аудита КФО должен удостовериться, что все аудиторы,41участвующие в аудите КФО, включая аудиторов компонентов, совместнообладают надлежащими знаниями и возможностями. В соответствии с п.

8стандарта, в случае принятия задания на аудит КФО аудитор группы долженчетко сообщать аудиторам компонентов об объеме их работы, сроках еевыполненияипредоставлениярезультатоввотношениифинансовойинформации компонентов [43]. При этом руководитель аудита КФО, проводяпроверку финансовых данных компонентов группы и процесса консолидации,должен определить, достаточна ли полученная информация для выражениямнения о достоверности КФО и финансовой информации компонентов.Таким образом, организация взаимодействия между аудитором группы иаудитором компонентов должна найти отражение при планировании аудита,при проведении процедур по пониманию деятельности группы, оценке СВКотдельных компаний, входящих в группу, при проведении аудиторскихпроцедур по получению доказательств достоверности КФО, обобщению ипредставлению результатов аудита.Как следует из анализа выявленных специфических особенностей аудитаКФО, они влияют на расширение объема работ при проведении аудитаконсолидированной отчетности.