Организация и методика аудита консолидированной финансовой отчетности (1142542), страница 2
Текст из файла (страница 2)
Плотникова, В.И. Подольского, С.И. Пучковой,Н.Н. Савенковой, Ю.В. Слепова, В.В, Суконникова, К.А. Терещенко,Д.Р. Федорова,А.Н. Федотовского, В.Н. Хорева, М.Н. Часовской,А.А. Шапошникова и др.Существуетзначительноеколичествопубликаций,вкоторыхрассматриваются отдельные вопросы риск-ориентированного подхода приаудите, вопросы оценки рисков средств внутреннего контроля, а такжевопросы, связанные с аудитом КФО.
В основном они касаются проведенияотдельных этапов аудита или аудиторских процедур.Официальные разъяснения, раскрывающие методику проведения аудитаконсолидированной отчетности в соответствии с международными стандартамиаудита, практически отсутствуют, несмотря на то, что аудит КФО достаточноусложнен по сравнению с аудитом отдельной отчетности организации.В то же время в экономической литературе отмечается, что аудит КФОтребует отдельного рассмотрения в связи с его спецификой.Отсутствиеметодическихрекомендацийпоорганизацииаудитаконсолидированной отчетности, оформлению рабочих документов, сборуаудиторских доказательств усложняет работу практикующих аудиторов. Впервую очередь, это касается вопросов, связанных с оценкой системывнутреннего контроля группы компаний, выявлением рисков существенногоискажения отчетности в целом и на уровне предпосылок.
Именно эти вопросыраскрыты не в полной мере и требуют детального анализа.7Актуальность указанной проблемы, ее научно-практическая значимость,недостаточноераскрытие,отсутствиеметодикипроведенияаудитаконсолидированной финансовой отчетности, определили выбор темы, ее цель изадачи.Цель и задачи исследования. Целью исследования является разработкаи совершенствование организационно-методических и прикладных положенийаудита консолидированной финансовой отчетности на этапах пониманиядеятельности группы компаний, анализа системы внутреннего контроля иуправления рисками группы, определения рисков существенного искаженияотчетности.Для достижения указанной цели в работе поставлены и решеныследующие задачи:–проанализироватьразвитиенормативно-законодательнойбазы,связанной с составлением отчетности групп компаний и регулированием аудитаКФОвРоссиипомеререформированиябухгалтерскогоучетаизаконодательства по аудиту;– исследовать особенности формирования группы компаний в России иправила составления консолидированной отчетности с целью определенияспецифики аудита КФО;– проанализировать и обобщить аудиторские процедуры, применяемые сцелью выявления и оценки рисков существенного искажения на уровнеотчетности в целом и на уровне предпосылок подготовки КФО;–разработатьнаправленныхсистемунавзаимоувязкивыявлениерисковаудиторскихсущественногопроцедур,искаженияконсолидированной финансовой отчетности, видов выявленных рисков науровнеотчетностивцеломинауровнепредпосылокподготовкиконсолидированной финансовой отчетности, а также характера действующих вотношении этих рисков средств внутреннего контроля аудируемого лица;– разработать методические подходы к проведению аудита КФО,позволяющие оптимизировать процесс его проведения на этапах принятия8клиентанаобслуживание,пониманиядеятельности,оценкирисковсущественного искажения консолидированной финансовой отчетности.Объектомисследованияявляется консолидированнаяфинансоваяотчетность группы компаний.Предметомисследованияявляетсясовокупностьтеоретических,методических и практических аспектов аудита консолидированной финансовойотчетности.Областьисследования.Диссертациясоответствуетп.3.2«Теоретические и методологические основы и целевые установки аудита,контроля и ревизии» и п.
3.3 «Методология разработки программ аудита иплана проверок» Паспорта научной специальности 08.00.12 – Бухгалтерскийучет, статистика (экономические науки).Методологияметодологическойиметодыосновойисследования.исследованияпослужилиТеоретическойклассическиеиисовременные концепции и разработки ученых в области бухгалтерского учета иаудита,МСФО,международныхМСА,нормативныеорганизаций,актырегулирующиеРоссийскойФедерациисоставлениеииаудитконсолидированной финансовой отчетности.В процессе диссертационного исследования применялись следующиеметоды исследования и научного познания: анализ, синтез, сравнительныйанализ, системный подход, научная абстракция, исторический и логическийподходы, метод аналогий.Нормативная и информационная база исследования.
Нормативнуюбазу исследования составили как отечественные, так и иностранныенормативные правовые акты в области формирования консолидированнойфинансовой отчетности и ее аудита. Информационную базу исследованиясоставили научные публикации, связанные с темой диссертации, материалы,опубликованные в научных периодических изданиях и представленные наофициальных и общедоступных ресурсах сети «Интернет».9Научная новизна исследования состоит в развитии теоретическихположений,разработкеорганизационно-методическихположенийипрактических рекомендаций, связанных с совершенствованием и развитиемметодики аудита консолидированной финансовой отчетности на этапахпонимания деятельности группы компаний, анализа системы внутреннегоконтроля и управления рисками группы, определения рисков существенногоискажения отчетности.Положения, выносимые на защиту:–предложено внести изменение в Федеральный закон от 27.07.10№ 208-ФЗ «О консолидированной финансовой отчетности» в части введенияопределения понятия «группа» (С.
21);–предложен алгоритм ознакомления со структурой и деятельностьюгруппы компаний с целью принятия решения о проведении ее аудита (С. 86-93,155-162);–разработана методика проведения аудита группы компаний наэтапах принятия на обслуживание группы, понимания деятельности группы,оценки эффективности системы внутреннего контроля и управления рискамигруппы, в том числе оценки системы внутреннего контроля процессаконсолидации отчетности с целью выявления рисков существенного искаженияконсолидированной финансовой отчетности (С. 86-108, 155-185);–разработаны критерии тестирования системы внутреннего контроляи управления рисками группы компаний с целью выявления рисковсущественногоискаженияконсолидированнойфинансовойотчетности(С.
66-77, 102-104, 167-174);–определены аудиторские процедуры, необходимые при проведенииаудита процесса консолидации финансовой отчетности группы (С. 78-85,105-106, 175-185);–разработанысущественногоматрицыискажениянааудиторскихуровнепроцедурконсолидированнойирисковфинансовойотчетности в целом и на уровне предпосылок подготовки КФО (С.
175-185).10Теоретическая значимость исследования заключается в предложенииопределения понятия «группа» в Федеральном законе от 27.07.10 № 208-ФЗ«О консолидированной финансовой отчетности», конкретизирующего объектысоставления консолидированной отчетности, разработке детализированнойметодики аудита консолидированной финансовой отчетности, выделяющейключевые процедуры аудита и определяющей элементы оценки рисковсущественного искажения консолидированной финансовой отчетности.Практическая значимость исследования заключается в разработкеорганизационно-методического инструментария аудита консолидированнойфинансовой отчетности, который был успешно апробирован автором и внедренв практику деятельности ряда аудиторских фирм.
В частности:–разработана поэтапная методика аудита группы компаний на этапахпринятия на обслуживание группы, понимания деятельности группы, оценкиэффективности системы внутреннего контроля и управления рисками группы,направленнаянавыявлениерисковсущественногоискаженияконсолидированной финансовой отчетности;–введеныкритериитестированияэффективностисистемывнутреннего контроля и управления рисками группы компаний, в том числе вотношении процесса консолидации;–по результатам идентификации рисков существенного искаженияфинансовой отчетности группы, связанных с процессом консолидации,разработана система взаимоувязки аудиторских процедур, направленных навыявление рисков существенного искажения информации, видов выявленныхрисков на уровне отчетности в целом и на уровне предпосылок подготовкиКФО, и характера действующих в отношении рисков существенного искажениясредств внутреннего контроля аудируемого лица;–разработан комплекс рабочих документов для выявления рисковсущественного искажения КФО, охватывающий все ключевые этапы аудита ипозволяющий оптимизировать как процесс аудита, так и затраты времени наего проведение.11Степень достоверности результатов исследований.
Достоверностьрезультатовисследованияопределяетсяглубокойпроработкойпервоисточников по теме исследования, публикациями основных положенийдиссертации. Практические рекомендации, сформулированные в диссертации,обоснованы проведенными исследованиями и могут быть использованы вработе. Рекомендации по методике проведения аудита консолидированнойфинансовойотчетностииспользуютсяаудиторскимиорганизациямивпрактической деятельности. Материалы диссертационного исследования могутбыть использованы в процессе преподавания учетных дисциплин.Апробацияивнедрениерезультатовисследования.Основныеположения и результаты диссертационного исследования были изложены,обсуждены и получили одобрение на следующих научных конференциях: наXVМеждународнойстуденческойнаучно-практическойконференции,посвященной актуальным вопросам науки и образования «Научное сообществостудентов» (г.
![](https://s.studizba.com/z.php?f=/templates/si/i/noavatar.png&w=100&h=100&t=1"){kind=avatar}
