Организация и методика аудита консолидированной финансовой отчетности (1142542), страница 9
Текст из файла (страница 9)
Аудитор должен провести предварительный анализ группыкомпаний и установить цели и причины составления ею консолидированнойотчетности. Например, в зависимости от того, составляется ли КФО в первуюочередь для раскрытия информации акционерам, либо для привлеченияпотенциальных инвесторов или клиентов, либо для предоставления вгосударственные органы, аудитор уже на данном этапе может предварительноотметить в сокрытии каких элементов отчетности руководство проверяемойгруппы компаний может быть заинтересовано, и, таким образом, выделитьвозможные области повышенного риска искажения КФО.Предварительный анализ группы компаний следует начать с проверкисоответствия группы требованиям, установленным в Федеральном законе№ 208-ФЗ «О консолидированной отчетности», т.е. надо понять ли должна лигруппа составлять КФО, подлежащую аудиту.В связи с этим аудитор должен четко понимать, подпадает ли подтребование составлять КФО рассматриваемое объединение организаций,соответствует ли заявленное как группа компаний объединение понятиямЗакона № 208-ФЗ [113].При принятии на обслуживание организации, входящей в группу, аудитордолженвыявить,вкакихвзаимоотношенияхнаходитсяпроверяемая48организация (материнская организация, инвестор) с другими членами группы(дочерними организациями, объектами инвестиций): контролирует ли инвесторобъектыинвестицийилинеконтролирует,осуществляя,например,представительство в управлении, что не приводит к созданию группы,результаты деятельности которой следует консолидировать с точки зренияМСФО,В п.
1 ст. 2 Закона № 208-ФЗ, определен, перечень организаций,обязанных составлять консолидированную отчетность и проводить ее аудит [6].Необходимо также отметить, что согласно ст. 5 Закона № 208-ФЗ, этот Законприменяется при составлении, представлении и раскрытии финансовойотчетности указанными выше организациями, которые не создают группу [6].Действие Закона также распространяется и на организации, составлениеконсолидированной отчетности которыми предусмотрено их учредительнымидокументами [6].Примером может быть общество с ограниченной ответственностью,которое в соответствии с уставом составляет КФО, поскольку имеет вложенияв дочерние организации. Общества с ограниченной ответственностью неуказаны в п.
1 ст. 2 Закона № 208-ФЗ. Однако они обязаны составлять ираскрыватьконсолидированнуюотчетность,еслиэтопредусмотреноучредительными документами, к коим относится и устав.В то же время, согласно положениям Закона, если организация, котораяне обязана составлять КФО по требованиям Закона или ее учредительныхдокументов, создала группу и составляет КФО (например, для получениякредита в банке), такая отчетность может составляться в соответствии инымиправилами (т.е. не в соответствии с МСФО). По нашему мнению, в случаераспространения, информация о группе компаний, составленная по инымправилам, может дезориентировать заинтересованных лиц, поскольку принципсопоставимости показателей отчетности разных организаций нарушается.Следует обратить внимание также и на то, что на практике термин«группа компаний» трактуется и используется организациями гораздо шире,49чемопределенныйвМСФОвариант,предполагающийобъединениематеринской и дочерних организаций.
Это вполне естественно, посколькуфактическое объединение организаций может включать более сложные схемыобъединений. Например, несколько организаций могут находиться под общимконтролем, под контролем одного собственника, но не входить в одну группу,так как де-юре не выполняются все критерии контроля, установленные вМСФО, или организации могут участвовать в выполнении отдельныхсовместных проектов и также именуют себя группой компаний. Посколькутакие объединения не соответствует определению группы компаний всоответствии с МСФО, у них не будут возникнуть обязанности по составлениюконсолидированной отчетности.
Поэтому пользователи информации не смогутполучить интересующих их данных в том виде, в котором представляетсяфинансовая информация группы компаний. Эта проблема отмечена и в работеС.В. Модерова «Совместимая финансовая отчетность. Логика и техникапостроения» [140].С тем, чтобы пользователи финансовой отчетности могли опираться наэто понятие, целесообразно законодательно установить единое определение иобязать организации, применяющие в отношении своей деятельности данныйтермин и размещающие в открытом доступе консолидированную отчетностьгруппы компаний, составлять ее в порядке, предусмотренном Законом№ 208-ФЗ.Итак,дляпринятияконсолидированнуюнаотчетность,обслуживаниеаудиторскаяклиента,фирмасоставляющегодолжнасначалаустановить, имеет ли он дочерние предприятия, а затем – включена лиорганизация в перечень тех организаций, которые должны составлятьконсолидированную отчетность.Если организация не включена в этот перечень, то необходимо проверить:– обращаются ли ценные бумаги, выпущенные организацией, на рынке;– установлена ли уставом или учредительными документами обязанностьсоставлять КФО [113].50Если аудитор установил, что организация, которая обратилась с цельюпроведения аудита, имеет дочерние организации, т.е.
является материнскойорганизацией, отвечает требованиям Закона № 208-ФЗ и обязана составлять иаудировать КФО, то аудитор может принять организацию для обслуживания исоставить предварительный план аудита.Знакомство с информацией о группе, ее дочерних компаниях можноосуществлять на основе данных, предоставленных руководством группы,анализа информации в открытых источниках. Здесь необходимо отметить, чтоизучение состава группы на первом этапе необходимо, прежде всего, дляпониманиятого,чтообратившаясядляаудиторскогообслуживанияорганизация представляет собою группу компаний, в которой она являетсяматеринской организацией.
Однако такого анализа группы недостаточно дляпонимания деятельности группы компаний, в ходе которого структура группыкомпаний рассматривается более детально.Понимание деятельности группы компаний – это первый шаг кпроведению аудита КФО, который практически длится в течение всей проверкии является начальным этапом при оценке рисков существенного искажения ивыработке необходимых процедур аудита в ответ на выявленные риски, а такжепри выработке стратегии и плана проверки. Так как состав группы компаний ивиды деятельности, которые осуществляют компании, входящие в группу,может быть достаточно широк, то и процесс понимания деятельности группыболее сложный, чем процесс понимания деятельности отдельной организации[116].Консолидированная финансовая отчетность составляется в соответствии справилами, установленными МСФО, в частности – МСФО (IFRS) 3«Объединение бизнеса», МСФО (IFRS) 10 «Консолидированная финансоваяотчетность».
Поэтому и при подготовке к аудиту КФО и его проведениинеобходимо основываться на подходах и понятиях, заложенных в указанныхстандартах. На основе информации данных стандартов проводятся аудиторские51процедуры, определяющие особенности структуры группы компаний какаудируемого лица.В настоящем исследовании выделены ключевые элементы пониманиядеятельности группы, определены особенности каждого элемента, вопросы, накоторые аудитору необходимо обратить внимание, аудиторские процедуры,которые целесообразно провести при аудите КФО.В первую очередь это юридическая и организационная структуры группы.Юридическиструктурагруппыпредставляетсобоюматеринскуюорганизацию (инвестора) и организации, квалифицируемые ею как дочерниеорганизации (объекты инвестиций). На основе юридической структурыматеринская организация определяет периметр консолидации.
Поэтому аудитордля подтверждения совокупности дочерних компаний, представляющих собоюпериметр консолидации, в первую очередь должен убедиться в наличиифактическогоконтроляматеринскойорганизациинадорганизациями,входящими в группу. С.И. Пучкова также обращает внимание на важностьданногофактора,отмечаячто«…дляпониманияконсолидированнойфинансовой отчетности группы, за составление которой в подавляющембольшинстве случаев отвечает материнская компания, ключевым понятиемявляется наличие контроля» [111].Факторами, влияющими на наличие контроля, являются:–наличиеуинвестораправ,позволяющихуправлятьзначимойдеятельностью;– наличие у инвестора риска изменения доходов от участия в организациии наличие прав на получение таких доходов;– возможность использования инвестором своих полномочий для оказаниявлияния на величину доходов;– цель и структура организации, в которую вложены средства;– определение значимой деятельности и того каким образом в отношениинее принимаются решения.ОбратимсякМСФО(IFRS)10.Основнымикритериями,52подтверждающими наличие прав на управление значимой деятельностью,являются:1.
Владение более 50% уставного капитала дочерних организаций,дающее права голоса в дочерних компаниях и, соответственно, налагающеериски изменения доходов от участия в дочерних компаниях и позволяющеевлиять на эти доходы. Объектами инвестиций в данном случае выступаютдочерние или «внучатые» компании (те, которых контролируют дочерние).Оценка полномочий в объекте инвестиций не представляет сложностей,если они следуют из прав голоса, предоставленных долевыми инструментами.При этом оценка полномочий подтверждается путем анализа прав, связанных спакетом имеющихся акций.2.Наличие соглашений с другими инвесторами на получениеполномочий и прав, предоставляющих возможность управлять значимойдеятельностью, при владении доли менее 50% в уставном капитале.3.инвесторНаличие потенциальных прав голоса – т.е.
![](https://s.studizba.com/z.php?f=/templates/si/i/noavatar.png&w=100&h=100&t=1"){kind=avatar}
