Организация и методика аудита консолидированной финансовой отчетности, страница 3

Чебоксары, ЦНС «Интерактив плюс», 6 октября 2017 г.); наIV Международном форуме «Что день грядущий нам готовит?» (Москва,Финансовый университет, 29 ноября 2017 г.); на IX Международнойнаучно-практической конференции «Декабрьские чтения им. С.Б. Барнгольц»,(Москва, Финансовый университет, 15 декабря 2017 г.).Предложения по совершенствованию процесса аудита консолидированнойфинансовойотчетностиконсолидированнойбылифинансовойапробированыотчетностиприпроведениикредитныхаудитаорганизацийипромышленных предприятий в аудиторских организациях ООО «Актив»,ООО «Транссиб Аудит», ООО «Аудит 3000».В практической деятельности аудиторской организации ООО «Актив»,внедрены методика организации и проведения аудита консолидированнойфинансовой отчетности, формы рабочих документов, содержащие критерии дляоценки системы внутреннего контроля группы компаний для оценки рисковискажения финансовой отчетности, составляются матрицы аудиторскихпроцедур по выявлению рисков существенного искажения КФО на уровне12финансовой отчетности в целом и на уровне предпосылок.

Внедрениепредлагаемых форм документов дает возможность систематизировать рискиискажения КФО и средства контроля проверяемой группы компаний,действующие в ответ на существующие риски, оценить эффективностьприменяемых средств контроля в отношении процесса консолидации.Аудиторской организацией ООО «Транссиб Аудит» принята методикапроведения аудита консолидированной финансовой отчетности, внедреныпредлагаемые в диссертации формы рабочих документов, что позволяетсократить время на проведение аудита и повысить качество рабочихдокументов при оформлении аудиторских процедур.Основные положения диссертации используются в методологическомобеспечении аудиторской организации ООО «Аудит 3000» при проверкахгруппы компаний, занимающейся торговлей горюче-смазочными материалами,и способствуют повышению качества аудита консолидированной финансовойотчетности.

Внедренные по материалам исследования формы рабочихдокументов позволяют сократить трудозатраты при проведении оценки рисковсущественного искажения на уровне финансовой отчетности в целом и науровне предпосылок подготовки финансовой отчетности, а также приоформлении аудиторских процедур.Материалы диссертации используются Департаментом учета, анализа иаудита Финансового университета в преподавании учебных дисциплин «Аудитконсолидированной отчетности», «Международные стандарты аудита».Внедрение результатов исследования в деятельность подтвержденосоответствующими документами.Публикации.

По теме диссертационного исследования опубликовано6 работ общим объемом 5,79 п.л. (авторский объем 5,48 п.л.), из них 5 работобщим объемом 5,35 п.л. (авторский объем 5,04 п.л.) – в рецензируемыхнаучных изданиях, определенных ВАК при Минобрнауки России.Структура и объем работы.

Структура диссертации определена целью,задачами и логикой проведенного исследования. Работа состоит из введения,13трехглав,заключения,спискалитературыиз159наименованийи8 приложений. Общий объем диссертации составляет 185 страниц, содержит11 таблиц и 8 рисунков.14ГЛАВА 1КОНЦЕПЦИЯ АУДИТА ФИНАНСОВОЙ ОТЧЕТНОСТИ ГРУППЫКОМПАНИЙ1.1 Роль консолидированной финансовой отчетности в информационномобеспечении пользователейС развитием рыночной экономики в Российской Федерации в 90-е г.прошлого века был взят курс на создание экономики, которая предполагаетсвободу предпринимательства и многообразие форм собственности.

Врезультате произошла перестройка отношений в экономике: в качествеприоритетного направления было выбрано разгосударствление экономики ссохранением государственной собственности. Возникли предприятия с частнойформой собственности: акционерные общества, созданные в основном путемприватизации государственных предприятий, а также предприятия иной формысобственности–ответственностью).товариществаПолучили(позднее–обществасограниченнойзначительноеразвитиевнешнеторговыеоперации, которые в связи с отсутствием собственных свободных денежныхсредств в силу своего объема требовали привлечения иностранного капитала.Развивалась банковская система, было создано большое количество кредитных,страховых и финансовых организаций, брокерских компаний, товарных ифондовых бирж.

На российский рынок пришли иностранные инвесторы дляучастия в совместных с российскими партнерами предприятиях. Последниеобъединялись в финансово-промышленные группы, холдинги.Возникновение корпораций, перемещение капиталов, развитие рынкаценных бумаг (акций, облигаций), осуществление операций с акциямипредприятий разных стран, включая российские, на зарубежных и российскихторговых площадках способствовало усилению интеграции российскойэкономики в мировую.15У предпринимателей появилась не только возможность создания своегобизнеса, но и его расширения путем вложения средств в уставные капиталыдругих организаций.

По мере развития рынка в России появились акционерныеобщества, владеющие акциями других организаций и контролирующие их, т.е.материнские и дочерние организации. Новым собственникам, инвесторам, какроссийским, так и иностранным, стала необходима надежная информация офинансовом состоянии организаций.

При этом пользователям отчетности сталанеобходимаинформация,свидетельствующаяостоимостиактивовиобязательств как отдельных организаций, так и группы компаний, в которуюони входят. Она должна быть представлена в форме, понятной пользователям.Для осуществления хозяйственной деятельности, развития бизнесатребовались заемные денежные средства, привлекать которые в стране былоочень дорого. В то же время за рубежом можно было привлечь более дешевыеденежные средства. Для совершения операций по их привлечению былонеобходимо предоставить финансовую информацию, понятную потенциальныминостранным партнерам.Изменение формы собственности вызвало необходимость раскрытиястатейотчетности,формирующихкапиталорганизации;возможностьприобретать ценные бумаги, активы, т.е.

вкладывать денежные средства вуставные капиталы других организаций; привела к появлению новых статей вактивах; выпуск долговых ценных бумаг, получение заемных средств привели кизменению в составе обязательств организации.Перечисленные изменения, произошедшие в экономике на макро- имикроуровне в России, потребовали реформирования бухгалтерского учета иотчетности, внедрения новых форм представления финансового положениясоздаваемых организаций, т.е.

более совершенных форм отчетности.Изменилась концепция подготовки бухгалтерской отчетности, которая, впервую очередь, связана с определением цели составления отчетности, в томчисле КФО.Общие требования к составлению, представлению и публикации КФО16российскими организациями установлены Федеральным законом от 27.07.10№ 208-ФЗ «О консолидированной финансовой отчетности» (далее – Закон№ 208-ФЗ). В этом же Законе установлено, что КФО подлежит обязательномуаудиту [6].В соответствии с определением, представленным в Законе № 208-ФЗ,КФО – это систематизированная информация о финансовом положении,финансовых результатах и изменениях финансового положения организации,определяемая вместе с другими организациями в соответствии с МСФО, какгруппа [6].Указанная норма установлена неслучайно.

Еще в Концепции развитиябухгалтерского учета и отчетности в Российской Федерации на среднесрочнуюперспективу, одобренной приказом Минфина России от 01.07.04 № 180 МСФОзаявлены в качестве основного инструмента реформирования бухгалтерскогоучета и отчетности [26]. Таким образом, основным субъектом КФО являетсягруппа компаний и ее составляющие.В связи с этим принципиальное значение приобретает определение«группа компаний» как объединение отдельных организаций, выступающихкак единый хозяйствующий объект.Проведенное автором диссертации исследование показало, что единоезаконодательное определение понятия «группа компаний» в законодательствеРоссийской Федерации отсутствует, в отечественной экономической науке и напрактике применяются его различные определения. Каждое из них отражаетнекуюспецифику,присущуютемилиинымгруппаморганизаций,объединяемых для достижения различных целей.Так, в банковском законодательстве применяется понятие «банковскийхолдинг», «банковская группа», в отечественной экономической науке внастоящее время введено понятие «интегрированные бизнес-группы» (далее –ИБГ).Еще в Федеральном законе от 30.11.95 № 190-ФЗ «О финансовопромышленных группах» было дано определение финансово-промышленной17группы, как совокупности основного и дочернего юридических лиц,объединивших свои активы «на основе договора о создании финансовопромышленнойгруппывцеляхтехнологическойилиэкономическойинтеграции для реализации инвестиционных или иных проектов, направленныхна повышение конкурентоспособности и расширение рынков сбыта товаров иуслуг, повышение эффективности производства, создание новых рабочих мест»[8].

Финансово-промышленная группа не является юридическим лицом ипредставляет собой объединение юридических лиц на основании договора.Указанный Закон не нашел поддержки среди бизнес-сообщества ипрекратил действие после принятия Федерального закона от 22.06.07 № 115-ФЗ[9].Определения банковской группы и банковского холдинга, представлены взаконодательстве, регламентирующем деятельность кредитных организаций.Под банковской группой понимается объединение кредитных организаций, неявляющееся юридическим лицом, в котором головная организация оказываетпрямо или косвенно существенное влияние на решения органов управлениядругих организаций [7].

Под банковским холдингом понимается объединениеюридических лиц с участием кредитной организации, в котором головнойорганизацией выступает юридическое лицо, не являющееся кредитнойорганизацией [7].Данные определения не рассматривали банковские группы или холдингикак объединение материнской и дочерней компаний, поскольку речь идет обобъединении юридических лиц (некредитных организаций) и кредитнойорганизации, на которую иные члены группы могли оказывать толькосущественное влияние.Российскимиэкономистамипредлагалосьнесколькоподходовкопределению ИБГ, которые определили их как «совокупность предприятий изразных отраслей и секторов, которые в силу сложившихся между ними связейрегулярно выступают в некоторых важных аспектах как единый экономический18агент и в которой можно выделить некоторый центральный элемент»[71, 77, 141].А.

Н. Нестеренко предложил следующее определение: «Интегрированныебизнес-группы – межфирменные объединения промышленных и финансовыхорганизаций, основанные на формальных юридически закрепленных и/илинеимущественных аффилированных отношениях и созданные в целяхреализации экономических, политических и иных внеэкономических интересовего собственников» [77].В литературе имеется также определение понятия «ИБГ» как синонимапонятия «финансово-промышленная группа» (далее – ФПГ) [77].Определения, данные названными специалистами, отражали формысуществования российского бизнеса в 90-х г.

прошлого века в России, когда вгруппы могли входить предприятия реального и финансового сектора, подчасиз технологически не связанных отраслей. Эти определения не были связаны спредоставлением информации о деятельности и финансовом состоянии группыкомпаний.Поскольку до определенного времени (до введения обязанностисоставления и представления КФО) требования к ее составлению не былиофициально введены, определение группы компаний для целей составленияфинансовой отчетности было не столь принципиально.Введение в действие Закона № 208-ФЗ предопределило подход копределению группы компаний исходя из экономического содержания, на базекоторого объединение организаций рассматривается как единое предприятие.Иначе говоря, приоритет получило определение группы компаний,которое применяется в МСФО. Международные стандарты финансовойотчетности, в первую очередь МСФО (IFRS) 3 «Объединения бизнесов» иМСФО (IFRS) 10 «Консолидированная финансовая отчетность», рассматриваютпонятие группы компаний через контроль, который получает организация,приобретающая или имеющая определенную долю в уставном капитале другойорганизации [52, 53].