Организация и методика аудита консолидированной финансовой отчетности, страница 6

При этом в Положении Банка России от12.05.98 № 29-П, и в Указаниях Банка России от 25.12.03 № 1363-У былаустановлена и необходимость обязательного аудита консолидированнойотчетности [16, 22].Подходы к консолидации отчетности в России и за рубежом различались,различался и расчет ряда показателей. Сводная отчетность не находилапонимания у зарубежных инвесторов.

Поэтому российские предприятия,входящие в группу компаний, для представления своего финансовогоположения и привлечения средств иностранных инвесторов были вынужденысамостоятельно составлять консолидированную отчетность по правилам,установленным МСФО.Эти расхождения были ликвидированы только после вступления в силуЗакона № 208-ФЗ, который начал применяться после официального признанияМСФО в Российской Федерации (постановление Правительства РФ от 25.02.11№ 107 [12]).

В нем для групповой отчетности был применен термин«консолидированная финансовая отчетность» вместо «сводная финансоваяотчетность». Однако в Законе № 307-ФЗ, начиная с 2010 г., и до сих порустановлено проведение обязательного аудита сводной (консолидированной)отчетности.Приказ Минфина России от 25.11.11 № 160н определил порядок введения31в действие МСФО и их Разъяснений. После публикации введенных в действиеМСФО российские организации могли применять их на территории РоссийскойФедерации для составления КФО [46].Параллельно с эволюцией законодательства в части составления сначаласводной, а затем и консолидированной отчетности совершенствовались инормы аудиторской деятельности.

Так, на смену Временным правиламаудиторской деятельности в Российской Федерации, принятым в 1993 г.,пришел Закон «Об аудиторской деятельности (федеральные законы от 07.08.01№ 119-ФЗ и от 30.12.08 № 307-ФЗ). Вступление в силу Правила (стандарта) № 8«Пониманиедеятельностиаудируемоголица,средывкоторойонаосуществляется и оценка рисков существенного искажения аудируемойфинансовой (бухгалтерской) отчетности» продекларировало переход к рискориентированному подходу при проведении аудита [14].Изменениями в Закон об аудиторской деятельности, внесеннымиФедеральным законом от 28.12.10 № 400-ФЗ, был введен обязательный аудитсводной(консолидированной)отчетностиорганизациями,которыееепредставляли или публиковали [5]. Эволюция нормативного законодательствапо аудиту, включая аудит консолидированной финансовой отчетности,представлена в приложении В.В 2013 г.

Совет по аудиторской деятельности выпустил рекомендации попроведению аудита КФО, которые, с одной стороны, повторяли содержаниеМСА 600, а, с другой стороны, давали аудиторам возможность применятьположения данного Стандарта при проведении аудита консолидированнойотчетности до вступления в силу МСА, определив рамки, в которых такойаудит следует проводить.С вступлением в силу Закона № 208-ФЗ была установлена обязанностьсоставления консолидированной финансовой отчетности в соответствии сМСФО и проведения аудита КФО для групп компаний, составленной по МСФО[6].Законом определен перечень организаций, на которые распространяются32его требования. Кроме организаций, подпадающих в обязательный перечень, всоответствиистребованиямиЗакона№208-ФЗконсолидированнуюфинансовую отчетность составляют те организации, в учредительныхдокументах которых это предусмотрено [6].В настоящее время в Государственную Думу внесен проект изменений вЗакон № 307-ФЗ «Об аудиторской деятельности».

В составе внесенныхизменений предлагается расширить содержание ст. 1 Закона, в соответствии скоторым для его целей под бухгалтерской (финансовой) отчетностьюпредлагается понимать не только отчетность, предусмотренную в соответствиис Федеральным законом от 06.12.11 № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» [2], нотакже и отчетность, предусмотренную Федеральным законом № 208-ФЗ, илиизданными в соответствии с ними иными нормативными правовыми актами.Таким образом, в Законе № 307-ФЗ «Об аудиторской деятельности» будетутвержден еще один вид аудита – аудит консолидированной (финансовой)отчетности.Методологические основы проведения аудита в соответствии с МСАизложены в работах следующих ученых: П.П.

Барановым [84], Л.С. Боташевой[87], Р.П. Булыги [64, 66, 88], С.М. Бычковой [67], И.П. Василевич [136],Е.В. Галкиной [75], Д.Р. Кармайкла [68], И.В. Макаровой [101], Е.Ю. Мечевой[139], С.К.-Г. Отаровой [87], С.В. Панковой [70], Н.В. Парушиной [75],А.Х. Поповой [110], Н.И. Поповой [70], В.И. Подольского [65, 72],Т.В, Синициной [143], А.А. Ситнова [74], Е.Л. Сквирской [118], С.П. Суворовой[75], В.П. Суйца [76], В.Т. Чая [127], А.Д. Шеремета [76], Л.А. Юдинцевой[130, 131, 132].Вопросыаудитаконсолидированнойотчетностирассматривалиспециалисты С.В. Алексеева [82], А.В. Арвачев [83, 134], А. АренсА.В. Бодяко [86], О.В. Бурлакова[63],[135], Д.А. Волошин [106, 107],Н.В. Генералова [90], Л.Н.

Герасимова [92], Н.В. Горшкова [93, 137],А.М. Грибановский [147], Л.А. Евстратова [148], Е.П. Землянская [149],Н.Ю. Исаева [138], С.Н. Карельская [90], И.В. Макарова [101], С.В. Модеров33[140], Н.В. Неелова [105], О.Е. Николаева [106, 107], В.С. Плотников [109],В.И. Подольский [65], Н.Н. Савенкова [152], Ю.В. Слепов [119, 155],В.В, Суконников [144], К.А.А.Н.Федотовский[123],ТерещенкоВ.Н.Хорев[145], Д.Р. Федоров[125],М.Н.Часовская[122],[126],О.А.

Шавандина [128], Б.К. Шавандин [128], А.А. Шапошников [129].В то же время, следует отметить, что официальных методическихматериалов, раскрывающих методику проведения аудита консолидированнойотчетности, немного, несмотря на то, что аудит КФО достаточно усложнен посравнению с аудитом отдельной отчетности организации. СРО аудиторов,действующие с 2009 г., также никаких рекомендаций по поводу примененияМСА при проведении аудита КФО до 2017 г. и после вступления в силу МСАне выпускали.Отсутствие рекомендаций по оформлению рабочих документов, сборуаудиторских доказательств со стороны СРО аудиторов усложняет работупрактикующих аудиторов.Проблемы риск-ориентированного подхода при проведении аудитарассматривали А.Г.

Амзельт [146], А.В. Бахтеев [85], О.В. Буткова [89],А.Р. Герасимова [91], В.А. Гринченко [94, 95], Е.К. Копылова [99],Ю.Ю. Кочинев [100], С.С, Мелещенко [102], Б.Е. Накенов [151], И.В. Панина[108], А.Е. Суглобов [120], Р.Н. Сунгатуллина [121], К.А. Терещенко [145],Л.А.

Юдинцева [130, 131, 132], П.В. Яневич [133], а также иностранныеученые: А. Грамлинг [79], К. Джонстон [79], Н. Маркс [159], Л.Е. Риттенберг[79], Б. Солтани [80], К.Х. Спесер-Пикет [78].Вопросы аудита системы внутреннего контроля, в том числе оценкирисков средств внутреннего контроля анализировались В.А. Гринченко [94, 95],Ю.Н. Гузовым [96], В.Н.

Дейнега [97], Т.В. Каковкиной [100], М.В. Мельник[103, 104], Е.Л. Сквирской [118], Л.Ю. Филобоковой [124], Л.А. Юдинцевой[130, 131, 132], П.В. Яневич [133].Актуальныедиссертационныхпроблемыаудитаисследованиях.Так,КФОвнаходятотражениедиссертационнойвработе34В.В.Суконникова[144]исследованыотдельныепроцедурыаудитаконсолидированной отчетности, а именно расчета уровня существенности дляподтверждения достоверности консолидированной отчетности, определенияриска необнаружения, совершенствование контрольных процедур аудитора ипредложены методики расчета данных показателей с использованием аппаратаматематической статистики.

В диссертационной работе А.В. Арвачева [134]проанализированы вопросы, связанные с фиксацией этапов проведения аудитаКФО,представленыдокументационногопредложенияобеспеченияпоаудитасовершенствованиювчастисистемыорганизацииаудитаконсолидированной отчетности, планирования и проведения аудиторскихпроцедур по существу.Изучение содержания этих и других работ, а также предложений поорганизации аудита КФО позволяет сделать вывод, что ряд аудиторскихпроцедур, связанных со спецификой КФО, таких как прием клиента наобслуживание, анализ СВК, определение рисков существенного искаженияКФО группы компаний, на основании которых определяются процедурыпроверки по существу, изучены и раскрыты недостаточно детально и требуютдальнейшего анализа и проработки.1.3 Специфика проведения аудита финансовой отчетности группыкомпанийКонсолидированнаяфинансоваяотчетность–эторезультатагрегирования показателей отчетности отдельных предприятий, входящих вгруппу.Аудит КФО имеет специфику, которая определяется особенностямиформирования группы компаний и правилами составления отчетности, а такжеособенностями проведения аудита.Первая специфическая особенность – это аудит финансовой отчетности,которая составлена не юридическим лицом, а группой компаний (юридических35лиц), контролируемых и объединенных одним собственником.

Группакомпаний имеет как юридическую, так и организационную структуру.Юридическаяструктураорганизационно-правовуюотражаетформуюридические(АО,ООО,правоотношенияПАО).черезОрганизационнаяструктура группы позволяет определить (выделить) производственные инепроизводственные бизнес-процессы, сформировавшиеся между участникамигруппы, в общем виде.С финансовой стороны группа в рамках МСФО рассматривается какединая организация.Квалификация объединения как «группы компаний» может бытьзатруднена в связи с тем, что часто взаимосвязанные юридические лица,фактически представляющие собой группу, юридически не показывают этойвзаимосвязи [113]. Финансовые показатели деятельности такой группы зависятот показателей деятельности каждой отдельной компании, но их юридическаявзаимосвязь не оформлена.

У собственника нет заинтересованности в том,чтобы сделать взаимосвязь очевидной для потенциальных пользователейфинансовой информации организаций.Поэтому в ходе аудита актуальноопределить степень такой взаимозависимости, принять решение относительнотого, есть ли необходимость рассматривать проверяемую организацию всовокупности с другими организациями в связи с наличием контроля.Однако возможна и обратная ситуация, когда руководство илисобственники организаций в целях демонстрации лучших показателей,например, для целей привлечения инвестиций или для участия в рейтингах,объединяются в «группу», обосновывая это участием в совместных проектах, ипозиционируют себя как группу компаний и (или) вводят в наименованиеорганизации слово «группа». Например, по информации с сайта «Руспрофиль»[154]: Общество с ограниченной ответственностью «Строительная группаГОРОД-М», Общество с ограниченной ответственностью «МПК ГРУПП»,Общество с ограниченной ответственностью «Типография Группа М»используют в наименовании слово «группа», не имея финансовых вложений в36дочерние компании.