Организация и методика аудита консолидированной финансовой отчетности

Федеральное государственное образовательное бюджетное учреждениевысшего образования«Финансовый университет при Правительстве Российской Федерации»На правах рукописиРезвых Ирина АнатольевнаОРГАНИЗАЦИЯ И МЕТОДИКА АУДИТАКОНСОЛИДИРОВАННОЙ ФИНАНСОВОЙОТЧЕТНОСТИ08.00.12 – Бухгалтерский учет, статистикаДИССЕРТАЦИЯна соискание ученой степеникандидата экономических наукНаучный руководитель:доктор экономических наук, доцентСитнов Алексей АлександровичМосква – 20192ОГЛАВЛЕНИЕВВЕДЕНИЕ ..............................................................................................................

4ГЛАВА1КОНЦЕПЦИЯАУДИТАФИНАНСОВОЙОТЧЕТНОСТИГРУППЫ КОМПАНИЙ ........................................................................................ 141.1 Роль консолидированной финансовой отчетности в информационномобеспечении пользователей .................................................................................. 141.2 Эволюция нормативного регулирования подготовки консолидированнойфинансовой отчетности и ее аудита..................................................................... 261.3Спецификапроведенияаудитафинансовойотчетностигруппыкомпаний .................................................................................................................

34ГЛАВА2ОРГАНИЗАЦИЯАУДИТАКОНСОЛИДИРОВАННОЙФИНАНСОВОЙ ОТЧЕТНОСТИ ......................................................................... 422.1 Этапы аудита консолидированной финансовой отчетности ....................... 422.2 Подходы к изучению группы компаний и ее коммерческого окружения . 472.3 Роль компонентов системы внутреннего контроля и управления рискамидля целей аудита консолидированной финансовой отчетности .......................

632.4 Понимание процесса консолидации в ходе аудита консолидированнойфинансовой отчетности ......................................................................................... 77ГЛАВА3МЕТОДИКААУДИТАКОНСОЛИДИРОВАННОЙФИНАНСОВОЙ ОТЧЕТНОСТИ ......................................................................... 863.1 Методика аудита консолидированной финансовой отчетности на этапепредварительной работы по заданию ..................................................................

863.2 Аудиторские процедуры по выявлению рисков существенного искаженияконсолидированной отчетности ........................................................................... 933.3 Методика аудита консолидированной финансовой отчетности на этапевыявления рисков существенного искажения .................................................... 99ЗАКЛЮЧЕНИЕ .................................................................................................... 109СПИСОК ЛИТЕРАТУРЫ ................................................................................... 1143ПРИЛОЖЕНИЕАХронологияпринятиянормативныхдокументов,связанных с составлением финансовой отчетности.........................................

140ПРИЛОЖЕНИЕ Б Хронология принятия нормативных документов ЕС,определяющихпорядоксоставлениягодовойиконсолидированнойотчетности ............................................................................................................ 150ПРИЛОЖЕНИЕ В Хронология эволюции законодательства по аудитубухгалтерской и консолидированной финансовой отчетности, действующегов Российской Федерации ..................................................................................... 152ПРИЛОЖЕНИЕ Г Рабочий документ аудитора группы «Программа принятияна обслуживание нового клиента – группы компаний» ..................................

155ПРИЛОЖЕНИЕ Д Рабочий документ аудитора группы «Программавозможности продолжения сотрудничества с постоянным клиентом –группой компаний».............................................................................................. 159ПРИЛОЖЕНИЕ Е Рабочий документ аудитора группы «Оценка пониманиядеятельности клиента – группы компаний»...................................................... 163ПРИЛОЖЕНИЕ Ж Рабочий документ аудитора группы «Оценка элементовсистемы внутреннего контроля и управления рисками группы компаний» .

167ПРИЛОЖЕНИЕ И Матрицы аудиторских процедур по выявлению рисковсущественного искажения .................................................................................. 1754ВВЕДЕНИЕАктуальностьтемыисследования.Современноеразвитиеэкономических процессов характеризуется интеграцией предприятий с цельюукрепления своих позиций на рынке, усиления конкурентоспособности,объединения финансов, расширения производства и сбыта. В нашей странетенденция к объединению предприятий наблюдается в разных отраслях, вчастности, в строительстве, торговле, банковской сфере, металлургии,информационных технологиях и др.

Интеграционные процессы, происходящиепосредством слияний и поглощений, приводят к образованию групп компаний,выступающихкакединаяорганизация,участникикоторойостаютсяюридически самостоятельными.Одновременно с этими процессами расширяется состав пользователейэкономической информации, выпускаемой группой компаний. Он включаетакционеров,собственников,инвесторов,покупателей,поставщиков,работников организаций и иных стейкхолдеров. Пользователи экономическойинформации черпают необходимые данные из финансовой отчетности,которую выпускают отдельные отчитывающиеся организации и группакомпаний.

Пользователей интересует не только финансовое положение этихсубъектов на отчетную дату, но и социальные, экономические и экологическиепоказатели, возможность их анализа и сопоставления с аналогичнымиорганизациями. Поэтому и отдельные организации, и группы компанийвыпускают отчетность, которая имеет целью удовлетворить информационныепотребности всех пользователей.До настоящего времени в большинстве стран считается, что именноакционеры и инвесторы больше других пользователей заинтересованы вполучении информации, содержащей результаты деятельности как отдельногопредприятия, так и группы компаний, и предъявляют широкий спектртребований к информации, содержащейся в финансовой отчетности.

К нимотносятся: своевременность, полнота, правдивость, прозрачность информации5и, конечно, достоверность. Соответственно, именно финансовая отчетность,составленнаясогласноправилам,установленнымМеждународнымистандартами финансовой отчетности (далее – МСФО), может удовлетворитьинформационныепотребностиидругихпользователейвыпускаемыхфинансовых отчетов. Вместе с тем возникает необходимость подтвержденияфинансовой отчетности, выпускаемой организациями, и консолидированнойфинансовой отчетности, выпускаемой группами компаний, независимымаудитором.Соответственнорастетпотребностьваудитеконсолидированнойфинансовой отчетности (далее – КФО).

Если ранее его проводили в основномкрупные аудиторские организации, используя опыт своих иностранныхпартнеров, то в настоящее время знания специфики аудита отчетности группыкомпаний интересуют все большее количество российских аудиторских фирм.Международные стандарты аудита (далее – МСА) описывают алгоритмыего проведения, однако особенности, связанные с элементами системывнутреннего контроля (далее – СВК) в группе компаний, бизнес-рисками,рисками существенного искажения отчетности, которые должен выявитьаудитор при анализе СВК группы компаний, раскрыты в общем виде.Подробные методики проведения аудита КФО в нашей стране, учитывающиеспецифику аудита, практически отсутствуют, а необходимость в такихразработках растет.Степеньнаучнойразработанноститемыисследования.Висследовании автором использовались материалы и разработки российских изарубежных ученых и специалистов, посвященные вопросам составления КФО,проблемам ее аудита, а также существующие предложения по повышениюэффективности аудита консолидированной отчетности.Авторы ряда изданий – П.П.

Баранов, Л.С. Боташева, Р.П. Булыга,С.М. Бычкова, Е.В. Галкина, А. Грамлинг, К. Джонстон, И.В. Макарова,Н. Маркс, М.В. Мельник, С.К.-Г. Отарова, С.В. Панкова, Н.В. Парушина,Н.И. Попова, В.И. Подольский, Л.Е. Риттенберг, А.А. Ситнов, Б. Солтани,6К.Х. Спенсер Пикет, С.П. Суворова, В,П.

Суйц, В.Т. Чая, А.Д. Шеремет,Л.А. Юдинцева и др. – раскрывают особенности международных стандартоваудита.Теоретические и прикладные аспекты аудита консолидированнойфинансовойА.В.отчетностиАрвачева,А.В.рассматривалисьБодяко,О.В.втрудахБурлаковой,С.В.Алексеевой,Д.А.Волошина,Н.В. Генераловой, Л.Н. Герасимовой, Н.В. Горшковой, Н.Ю. Исаевой,С.Н.Карельской,И.В.Макаровой,С.В.Модерова,Н.В.Нееловой,О.Е. Николаевой, В.С.