Организация и методика аудита консолидированной финансовой отчетности, страница 5

В первую очередь,эти правила были связаны с определением порядка объединения показателейотчетности организаций, входящих в группу.За последние 20 лет в Российской Федерации сложилась практикасоставления отчетности группы компаний и нормативно-методическая база,основанная на требованиях МСФО.Основная задача консолидации отчетности – объективно и правдивопоказать собственникам и заинтересованным лицам, что представляет собойгруппа компаний, и привлечь инвестиции в виде покупки акций или получениязаемных средств для развития бизнеса.

При этом заинтересованные лица(инвесторы), желающие внести денежные средства или приобрести акцииорганизаций, входящих в группу компаний, должны быть уверены, чтопредставленная финансовая информация доступна для понимания, уместна,надежна, полезна, своевременна, нейтральна.Требования к КФО обусловили необходимость ее аудита. В результате вРоссии практически с середины 90-х годов прошлого века параллельно шлоразвитиеметодическойбазы,связаннойсправиламиобъединения(консолидации) показателей отчетности организаций, составляющих группукомпаний, и нормативно-методической базы по проведению аудита отчетностигруппы компаний, т.е. консолидированной финансовой отчетности.25В Концепции развития бухгалтерского учета и отчетности в РоссийскойФедерации на среднесрочную перспективу консолидированной финансовойотчетности определена исключительно информационная функция [26].

Цель еепредставления внешним пользователям – раскрытие информации о том, как нафинансовое состояние организаций влияют вложения в капитал других(дочерних и зависимых) юридических лиц, а также операции и сделки с ними; овозможностиуправлятьихдеятельностью.Обычноэтаотчетностьприменяется:– при установлении котировок акций организаций, входящих в группу;– для оценки эффективности внутригрупповых экономическихвзаимосвязей;– при осуществлении контроля материнской компанией за деятельностьюдочерних организаций для выявления дохода от использования активоворганизаций группы.Консолидированная финансовая отчетность (КФО) группы компанийсоставляется акционерными обществами, имеющими вложения в дочерниекомпании, или организациями, ценные бумаги которых обращаются на рынкеценных бумаг. К числу организаций, составляющих консолидированнуюотчетность, относятся кредитные, страховые и финансовые организации,производственные и финансовые объединения в виде холдингов или группкомпаний.Пользователями КФО являются потенциальные инвесторы, которыепредполагают приобрести акции или долговые ценные бумаги компании,кредитныеорганизации,рассматривающиевозможностьпредоставлениязаемных средств, поставщики, покупатели, сотрудники.

К числу пользователеймогут быть отнесены государственные органы. Как отмечают О.Е. Николаева иД.А. Волошин, интерес к консолидированной отчетности государственныхорганов вызывают взаимосвязанность юридических лиц, особенно в однойотрасли. Это может послужить основанием для выдвижения со стороныФедеральной антимонопольной службы может выдвинуть обвинения в сговоре26для целей завышения цен или усиления рыночного влияния участниковгруппы» [106].Итак, роль консолидированной отчетности – показать результатыуправленияактивами,которыесобственникидоверилируководителяморганизации, предоставить информацию заинтересованным пользователям сцелью принятия ими решений об осуществлении финансовых вложений.По мере реформирования системы регулирования бухгалтерского учета иотчетностипроизошелпереходотсоставлениясводнойотчетности(министерствами и ведомствами, т.е.

на макроуровне) для государственныхорганов к составлению и представлению КФО группой компаний, включающейряд организаций, для заинтересованных пользователей. Вместе с этимразработана и система аудита КФО.Развитие сводной отчетности до перехода России к рыночной экономикеподробно проанализировано рядом специалистов: Н.В. Генераловой [90],С.Н. Карельской [90], В.Д. Новодворским [73], В.С. Плотниковым [109],О.В.

Плотниковой [109], С.И. Пучковой [73, 111].В диссертационной работе было исследовано, как развивались положенияи нормы, связанные с объединением показателей отчетности предприятийгруппы, от сводной до консолидированной отчетности, а также развитиенормативной правовой базы по ее аудиту после перехода к рыночнымотношениям в России.1.2 Эволюция нормативного регулирования подготовкиконсолидированной финансовой отчетности и ее аудитаВ основе концепции системы бухгалтерского учета и отчетности вусловиях плановой экономики, действующей в СССР, лежало объединение(свод) показателей отчетности предприятий, составляющих группу, в единоецелое.

В качестве объекта объединения выступали показатели организацийодного министерства, ведомства или производственного объединения. Такая27отчетностьполучиланазвание«своднаябухгалтерскаяотчетность»,пользователем которой являлся государственный орган. Составлялась онаминистерствами и ведомствами для обобщения информации о результатахфинансово-хозяйственной деятельности по отраслям.В ходе работы исследована эволюция нормативной правовой базыотчетности группы компаний по мере реформирования бухгалтерского учета изаконодательства по аудиту в постсоветский период.Цель изучения – анализ изменения подходов к составлению отчетностигрупп компаний и ее представлению в Российской Федерации.

Хронологияпринятия нормативных документов, регулирующих бухгалтерский учет исоставление отчетности в период после перехода к рыночной экономике,представлена в приложении А.Как следует из проведенного анализа, до вступления в силу Закона№ 208-ФЗ в Российской Федерации применялся термин «сводная бухгалтерскаяотчетность».По мере реформирования системы регулирования бухгалтерского учета иотчетностипроизошелпереходотсоставлениясводнойотчетности(министерствами и ведомствами, т.е. на макроуровне) для государственныхорганов к составлению и представлению консолидированной отчетностиотдельными организациями, объединенными в группы, для заинтересованныхпользователей.

Как справедливо отмечают Н.В. Генералова и С.Н. Карельская,«… в России отказались от макроориентированности показателей своднойотчетностииперешликудовлетворениюинформационныхзапросовпользователей отчетности микроуровня, т.е. пользователей, задачи которыхсостоят в принятии решений об участии в капитале отдельных юридическихлиц или их групп, объединенных на экономическом или юридическомосновании» [90].Анализ представленной в таблице 1 информации показал, что, начиная с1992 г., в ходе процесса реформирования бухгалтерского учета былоподготовленотриредакцииПоложенияпобухгалтерскомуучетуи28бухгалтерской отчетности. Каждая из них содержала нормы, связанные ссоставлением сводной бухгалтерской отчетности. По мере развития рыночныхотношений, появления холдингов и акционерных обществ, владеющихдочерними организациями, совершенствовались подходы (концепции) кпредставлению отчетности группы компаний и раскрытию информации о ееактивах и обязательствах.

Если в 1992 г. речь шла только о составлениисводного отчета министерствами и ведомствами, то начиная с 1994 г. кроме нихсводную отчетность должны были составлять и акционерные общества,имеющие дочерние компании, и объединения, созданные на добровольныхначалах, в учредительных документах которых было установлено еепредставление.После принятия части первой Гражданского кодекса РФ, вкотором были представлены определения материнских, дочерних и зависимыхобществ [1], был выпущен приказ Минфина России от 28.07.95 № 81,определяющий порядок составления сводной отчетности [29].Все принятые нормы по составлению сводной отчетности в основе своейиспользовали опыт консолидации, накопленный в прошлые годы, но неучитывали в полной мере положения, применяемые за рубежом, в частности вЕС.Значительный вклад в развитие современных подходов к составлениюконсолидированной финансовой отчетности внес Банк России, выступающий икак регулятор банковской деятельности, и как пользователь информации,представляемой кредитными и некредитными финансовыми организациями.Уже начиная с 1998 г.

Банк России выпустил ряд нормативных документов посоставлению отчетности кредитных организаций, банковских холдингов,основанных на принятых за МСФО, в том числе и по консолидации отчетностигрупп компаний.Официально проведение аудита консолидированной отчетности былоустановлено только Банком России в положениях о КФО кредитныхорганизаций.29ВзаконахРоссийскойФедерации,регулирующихаудиторскуюдеятельность аудит консолидированной финансовой отчетности как один извидов обязательного аудита был введен Федеральным законом от 30.12.98№ 307-ФЗ «Об аудиторской деятельности» (далее – Закон № 307-ФЗ) только в2010 г. [4].Начиная с отчетности за 2004 г., кредитные организации были обязанысоставлять два вида отчетности: по российским и по международнымстандартам.

Это был значительный шаг вперед к интеграции в международнуюфинансовую систему.Совокупностьдокументов,определяющиххронологиюпринятиянормативных документов ЕС, определяющих порядок составления годовой иконсолидированной отчетности, представлена в приложении Б.Сопоставление информации, изложенной в приложениях А и Б,показывает, что Россия значительно отставала в развитии подходов ксовершенствованиюнормативно-методическогообеспеченияпорядкасоставления консолидированной отчетности и ее аудита. Если директивы ЕС посоставлению годовой и консолидированной отчетности и ее аудита в Европеначали применять практически с 1983 г., то в Российской Федерации – ссередины 90-х г.

прошлого века. Совершенствование МСФО и требований каудиту консолидированной отчетности находило отражение в документах,которые выпускал ЕС по вопросу составления годовой отчетности отдельныхорганизаций и консолидированной финансовой отчетности, а также ее аудита.Проведенный анализ этих документов показал, что, в отличие от России,обязательностьаудитаконсолидированнойотчетностизарубежомустанавливалась параллельно с принятием решения о порядке ее составления ипредставления заинтересованным органам.До 1 января 2016 г., для российских организаций, составляющих своднуюотчетность, действовали Методические рекомендации по составлению ипредставлению сводной бухгалтерской отчетности (приказ Минфина России от30.12.96 № 112) [30], разработанные на основе МСФО (IAS) 22 «Объединение30бизнеса» (в ред.

1993 г.), действовавшего во время их подготовки.Несмотря на то, что в МСФО за указанный период были внесенызначительные изменения, Методические рекомендации не претерпели никакихизменений. В эти годы сложилась ситуация, когда в одно и то же времяорганизации, которые не являлись кредитными, при консолидации отчетностигруппы должны были составлять сводную отчетность, как этого требовалиМетодические рекомендации, утвержденные приказом Минфина России № 112,и Положения по ведению бухгалтерского учета (приказы Минфина России от26.12.94 № 170 и от 29.07.98 № 34н) [28, 25]. В то же время кредитныеорганизации уже составляли консолидированную финансовую отчетность поправилам, определенным МСФО.