Организация и методика аудита консолидированной финансовой отчетности, страница 10

при оценке контролярассматриваетсвоипотенциальныеправаголоса,атакжепотенциальные права голоса других сторон, чтобы установить, обладает ли онполномочиями. Потенциальные права голоса – это права на получение правголоса в объекте инвестиций, связанных с конвертируемыми инструментамиили опционами, включая форвардные контракты. Такие потенциальные праваголоса принимаются во внимание только в том случае, если они являютсяреальными [53].4. Иные права инвестора, кроме прав голоса, которые индивидуально илив совокупности позволяют использовать его полномочия, а именно:– права назначать, переводить или увольнять руководство и ключевойуправленческий персонал;–праваназначатьилиотстранять организацию,занимающуюсяуправлением значимой деятельностью;– права инструктировать по заключению сделок или давать одобрениепри совершении значимых или крупных сделок;53– другие права (например, право принятия решений согласно договору обуправлении),предоставляющиевозможностьуправлятьзначимойдеятельностью.Для установления второго непременного условия наличия контроляаудиторунеобходимопроанализировать,подверженалиматеринскаяорганизация риску изменения доходов от участия в инвестициях или имеетправо на получение доходов, если они могут меняться в зависимости отпоказателей деятельности.Здесь следует иметь в виду, что, хотя материнская организацияконтролирует дочерние организации, в доходах объекта инвестиций (например,в прибыли) могут участвовать также и другие инвесторы – держателинеконтролирующих долей участия.Третье непременное условие наличия контроля над дочерней организацией– это возможность оказывать влияние на доходы инвестора от участия вобъекте инвестиций.В ходе оценки прав инвестора аудитору необходимо определить, невыступает ли инвестор агентом по отношению к организации.

В случаях, когдаинвестор имеет право принятия решений, но не имеет контроля над объектоминвестиций, то он будет квалифицироваться как агент, который принимаетрешение или управляет организацией.Для понимания структуры группы необходимо проанализировать другиефинансовые вложения организации с целью подтверждения наличия илиотсутствия контроля в иных объектах инвестиций.Как было отмечено ранее, инвестор мог вложить средства в организацию,доля в уставном капитале которой составляет менее 50%. В таком случаенеобходимо выяснить наличие или отсутствие соглашения о передачеинвестору полномочий в отношении этой организации.

Если соглашенияотсутствуют, то в таком случае инвестор оказывает значительное влияние наорганизацию, позволяющее участвовать в управлении значимой деятельностью.Это позволяет защищать интересы инвестора, но не дает полномочий в54отношении организации. Такая организация по отношению к инвесторуявляется ассоциированной. В соответствии с МСФО (IAS) 28 «Инвестиции вассоциированныеорганизацииисовместныепредприятия»отчетностьассоциированных компаний не консолидируется, но в тоже время вложения внее отражаются в КФО долевым методом [51].Кроме того, на понимание деятельности оказывают влияние вложениясредств в совместные предприятия. Классификация вложений в таком случаезависит от прав и обязанностей сторон совместного предприятия, котороеконтролируется совместно с другими инвесторами.

Финансовая информация осовместномпредприятиинеконсолидируется,аотражаетсявконсолидированной отчетности методом долевого участия и раскрывается впояснениях к отчетности.Если организация вкладывает средства в совместные операции, тоинформация об активах, обязательствах, доходах и расходах по ним,отражается у нее в отчетности исходя из произведенных расходов иполученных доходов в рамках этих операций.Как предусмотрено МСА 600, для целей аудита руководитель аудитагруппы должен изучить деятельность группы и ее компонентов, а такжеокружения участников группы в объеме, достаточном для выявлениязначительных компонентов [43].

В дальнейшем основные мероприятия аудитабудут проводиться в отношении всех значительных компонентов.Информацию о деятельности группы аудитор может получить отруководства группы, руководства компонентов группы, а также, если возможно– от предыдущей команды аудиторов группы и компонентов группы.Вп.A11МСА600,всвоюочередь,определеныобластифункционирования группы, которые аудитору группы следует изучить, вотношении которых необходимо получить понимание [43].

Можно выделитьследующуюпервостепенную,подлежащих изучению:понашемумнению,группувопросов,55–формированиеструктурыгруппы,включаяюридическуюиорганизационную структуры;– понимание видов, условий осуществления хозяйственной деятельностизначительных компонентов группы, включая политические, экономические,отраслевые условия;– описание средств контроля на уровне группы;– изучение сложности процесса подготовки КФО (информации).Также понимание деятельности группы и планирование аудита группыможет охватывать оценку влияния следующих факторов:– будут ли использоваться для ведения бухгалтерского учета исоставления отчетности обслуживающие организации, включая общие центрыобслуживания;– будут ли проводить аудит компонентов другие аудиторские компании,и если так, то:будет ли аудитор группы иметь возможность взаимодействовать с ЛОКУ,руководствомгруппыиЛОКУ, руководством компонентов, а такжеаудиторами компонентов;будет ли аудитор группы иметь возможность изучить информациюкомпонентов, а также возможность выполнить необходимые аудиторскиепроцедуры в отношении финансовой отчетности компонентов.В связи с тем, что получение понимания аудитором в отношении первойобозначенной группы вопросов, по нашему мнению, является обязательнымпри аудите любой группы компаний, для целей данного исследования считаемцелесообразным остановиться на ее анализе.Как отмечено ранее, получение понимания деятельности группыкомпаний,организациибизнеса,формированияюридическойиорганизационной структуры группы – важный этап аудита, который поможетизучить организацию системы финансовой отчетности группы, а также будетявляться важной составляющей для классификации в дальнейшем рисковсущественного искажения отчетности.56Организационная структура группы компаний зависит от того, какиезадачи ставит перед собой группа компаний, от количества участников инаправленийихдеятельности.Обычноприанализеорганизационнойструктуры учитывают такие факторы, как:– структура управления группой компаний, ее цели и стратегии;– свод правил, внутренних документов, в которых изложены принципыработы, правила поведения, кодекс этики, обязательные для исполнения;– отрасли и виды деятельности, которые осуществляют отдельныепредприятия, входящие в группу, территориальное расположение.Различают несколько организационных структур для групп компаний.1.

Организации, входящие в группу, могут вести деятельность в однойотрасли, охватывая все этапы производства продукции: добыча сырья,производство продукции, ее транспортировка и реализация, проведениефинансовых операций через банк, входящий в группу (так называемыевертикально-интегрированные компании). К таким группам можно отнестидействующиевнастоящеевремяакционерныенефтяныекомпании(акционерные общества «Лукойл», «Сургутнефтегаз», «Газпромнефть») или жесельскохозяйственные группы компаний (например, «Мираторг»).2. Организации группы могут осуществлять однородную деятельность,например, торговую. Группа при этом будет включать торговые организации,расположенные в одном или разных регионах страны (горизонтальноинтегрированные компании). К таковым можно отнести торговые сети«Перекресток», «Дикси».Организационная структура группы влияет на порядок составления КФО.Если в состав группы входит значительное количество предприятий, то дляподготовки финансовой отчетности предприятия группы могут быть разбитынаподгруппы,включающиекомпоненты(дочерниеорганизации),поопределенным признакам.

Подгруппы для составления финансовой отчетностимогут быть образованы по территориальному признаку или сформированы пофункциям или процессам, продуктам (услугам). В таком случае подготовкой57консолидированной отчетности подгруппы могут заниматься определенныеруководством группы дочерние компании.Например, в вертикально-ориентированных группах для составленияконсолидированной отчетности подгруппы могут быть образованы попроцессам (этапам производства). Пример группировки компонентов попроцессам приведен на рисунке 3. В горизонтально-ориентированныхкомпаниях подгруппы могут быть образованы по территориальному признаку.Пример группировки компонентов горизонтально-ориентированных компанийпо территориальному признаку приведен на рисунке 4.Зерновой процессКомбикормовый заводЗавод по производствубиоэтанолаПроцесс мясопереработкиСвиноводческиепредприятияПредприятия по первичнойпереработке мясаМясоперерабатывающийкомплекс по производствуполуфабрикатовСервисЗерновые компанииОрганизацииматериально-технического снабженияВспомогательные обслуживающиепроизводстваСбытОсновная деятельностьАгропромышленнаягруппа компанийМаркетинговые компанииДистрибьюторские компанииИсточник: составлено автором.Рисунок 3 - Группировка компонентов группы компаний по процессам58Торговаягруппа компанийСеверная группаМатеринскаяорганизацияЮжная группаТорговая организацияТорговая организацияТорговая организацияТорговая организацияЦентральная группаТорговая организацияТорговая организацияБанкиИсточник: составлено автором.Рисунок 4 - Группировка компонентов горизонтально-ориентированных компаний потерриториальному признакуПроведение аудитором анализа структуры группы позволит выявитьсвязи между организациями группы и значимые компоненты группы компаний,что в дальнейшем позволит провести аудит правильности осуществленияконсолидации отчетности предприятий группы, правильности выделениясегментов отчетности.В п.

17 – 18 МСА 600 предусмотрено, что в целях выявления и оценкирисков существенного искажения команда аудитора группы в ходе аудитадолжна подтвердить первоначальные результаты идентификации значительныхкомпонентов [43].Поэтому результаты проведенного аудитором анализа структуры группы,определения значимости ее компонентов могут найти отражение в составлениисхемы группы компаний с выделением ключевых компонентов. Это позволитподтвердить правильность сформированного периметра консолидации иубедиться в правильности его формирования материнской компанией.59Важность этого этапа аудита также подчеркивают в своих работахА.В. Арвачев [134], С.В.