Организация аудита консолидированной финансовой отчетности, страница 12

В данном случае,предлагается комплексная оценка эффективности аудиторской деятельности,включая сопутствующие услуги. Определение эффективности аудиторскойпроверки в отдельности не предлагается.Для оценки эффективности аудиторской услуги М.А. Азарская такжепредлагаетиспользоватьтрадиционныеподходы«сиспользованиемпоказателей рентабельности, прибыльности услуги и поддержании отношенийс клиентом на долгосрочной основе» [29, с.

280].Т.А. Лиджиев своей работе предложил сбалансированную системупоказателей эффективности аудиторской организации [106], включающуюфинансовые показатели, а также маркетинговые показатели, показателиобновления и обучения, показатели внутренних процессов. Включениепоказателей обновления и обучения подчеркивает исключительную важностьчеловеческого капитала для эффективности аудита.По нашему мнению эффективность аудиторской проверки следуетоцениватьсиспользованиемстандартныхметодов,применяемыхвэкономическом анализе [84; 85].

Комплексный подход к анализу деятельностипредприятия сформулированный Ж. Ришаром следующий - «предприятиедолжно работать эффективно: быть доходным, повышать производительностьи увеличивать доходы и прибыльность» [130, c.19]. Основным показателемэффективности следует признать рентабельность аудиторской проверки как68отношение финансового результата (разницы между доходами и расходами подоговору) к выручке по договору.Производительность труда, определяемая как отношение выручки подоговору к затратам на оплату труда по исполнению данного договора,является в коммерческой организации важным показателем.

Вопросы,связанные с производительностью работников умственного труда затрагивалПитер Друкер, определяя оказывающие влияние факторы, он отмечал, что«производительностьработникаумственноготруданеизмеряетсяколичеством или объемом - во всяком случае, это далеко не самый главныйпоказатель.

Зато качеству придается огромное значение» [71]. Данный подходсправедлив для аудиторской организации и обосновывает необходимостьрассмотрения производительности только в совокупности с показателямикачества аудиторской проверки.Основными методами аудиторской проверки считают фактическуюпроверку, подтверждения, документальную проверку, наблюдение, опрос,проверку механической точности, аналитические тесты, сканирование,обследование, специальную проверку и др.Аналитические процедуры представляют собою «анализ и оценкуполученной аудитором информации, исследование важнейших финансовых иэкономических показателей с целью выявления необычных фактов ипоказателей и исследование причин их возникновения» [147, с.

50].Например, М.А. Азарская, анализируяметодологическийаспектстратегии аудиторской проверки, отмечает, что «выбор процедур получениядоказательств и их соотношение в процессе аудирования являются важнойметодологической задачей, обеспечивающей эффективность проверки икачество аудита» [29, с. 250]. Анализ возрастания стоимости получаемыхаудиторских свидетельств, был исследован А. Аренсом и Дж.

Лобекком исформирована следующая последовательность - аналитические процедуры,процедуры ознакомления с системой внутрихозяйственного контроля клиента,69субстантивные тесты операций (их проверка по существу), проверкиотдельных элементов сальдо [32, с. 309].В.П. Суйц называет «наиболее эффективными процедурами» анализ,затем «процедуры, связанные с ознакомлением системы внутреннего контроля(СВК)итестыСВК».Тестированиеопераций«самойтрудоемкойпроцедурой» [147, с. 44], а аналитические процедуры это «эффективный идешевый способ проверки». Важно сохранить соотношение «между затратамина получение аудиторских доказательств и их значимостью», при этом«сложность и дороговизна аудиторских процедур не должны препятствоватьих проведению» [147, с. 48].Таким образом, фактором снижающим временные затраты на получениеаудиторских доказательств следует считать увеличение доли аналитическихпроцедур и тестов средств контроля клиента и снижение тестов по существу.Эффективности аудиторской проверки способствует «тип доказательств,их объем и время использования процедур для их получения» [35, с.

119].Эффективное проведение аудита по нашему мнению заключается в том, чтобыобеспечить проведение необходимых процедур, в результате которых, аудиторполучает достаточные и надлежащие аудиторские доказательства, стоимостьполучения которых минимальная. Снижение стоимости аудиторских процедурдостигается, в том числе за счет снижения необходимости тестированияотдельных элементов сальдо, как наиболее трудоемких и дорогостоящихпроцедур.

А. Аренс и Дж. Лоббек провели анализ зависимости стоимостиаудита от эффективности системы внутрихозяйственного контроля, и былоотмечено, что чем более эффективной является данная система клиента, темменее затратные методы получения достаточных аудиторских свидетельств[32, с. 311–313].В целях ознакомления с системой внутреннего контроля аудитору КФОнеобходимо получить представление о порядке формирования отчетности.А.А. Соколов приводит следующие этапы подготовки КФО:70 Формирование модели отчетности; Подготовка информационных запросов; Сбор информации; Проверка данных; Трансформация отчетности; Подготовка итогового варианта консолидированной финансовойотчетности [142].При условии, что трансформацию и консолидацию производитспециализированное подразделение экономического субъекта, на каждый изэтапов формирования КФО назначаются тесты, позволяющие получитьдоказательства об эффективности СВК.Л.З.

Шнейдман была высказана позиция в отношении положительноговлияния на эффективность аудита смены аудиторской организации в процессеобязательной ротации [163, с.52]. Однако имеются и противники введенияобязательной ротации, о чем свидетельствует отсутствие подобной нормы взаконодательстве об аудите до настоящего времени.Н.Д. Бровкина обращает внимание, что «знание отраслевой спецификидеятельности проверяемой организации является одним из обязательныхусловий эффективности аудиторской проверки» [41, с.

4]. Таким образом,подчеркивается важность специализации в аудиторской деятельности.Для обеспечения эффективности аудита «весьма важно правильноподобрать персонал для выполнения аудиторских обязанностей» [32, с. 195].Важность преемственности и знания бизнеса клиента. Фактор, оказывающийвлияние на эффективность аудита, от которого зависит оптимальноепланирование сроков и объема проверки, знание и правильное применениестандартоваудита,обеспечениеполучениядостаточныхнадлежащихаудиторских доказательств с наименьшими затратами, определен нами вышекак человеческий капитал.71Фактором эффективности аудита так же является организационноуправленческий, связанный с планированием рабочей нагрузки на персонал,своевременнымобеспечениемукомплектованностиштатаработников,техническим, программным и информационным обеспечением и т.п.

[79]Например, на присутствие организационной составляющей в стратегии аудитаобращает внимание М.А. Азарская. Организационно-управленческий факторпо ее мнению включает в себя методологическую поддержку, кадровуюполитику,согласованиепредставителямидоговорныхбухгалтерскойусловийслужбыиклиентавзаимоотношения[29,c.280].сРольвзаимодействия аудиторов с бизнес-сообществом подчеркивают К.К. Арабян иИ.В. Давыдова, обращая внимание на ее связь с эффективностью и качествомаудита [31]. Следовательно, коммуникация, являясь частью организационноуправленческого фактора, также позволяет повысить эффективность аудита, засчет эффективного взаимодействия.В результате обобщения положений стандартов аудита и практикиустановлено, что коммуникация во время проведения аудита подразделяетсяна внешнюю по отношению к аудиторской организации и внутреннюю,представленную в таблице 14.Внешняякоммуникацияявляетсяболееформализованнойистандартизированной и осуществляется в соответствии с аудиторскимистандартами, в то время как внутренняя регламентируется внутреннимидокументами аудиторской организации, учитывающими размеры, спецификудеятельности и масштабы аудиторской организации [84; 85].Эффективной коммуникацией, по нашему мнению, может быть признантакой поток информации, который одновременно выражен в понятнойоппоненту форме, направлен своевременно, последовавший ответ обладаетполнотой,достоверностью(исключенафальсификация),направленсвоевременно.

При иных обстоятельствах коммуникация может быть признанане эффективной, что влечет, как правило, последующие дублирующие72действиями, увеличивающими временные затраты персонала аудиторскойорганизации на проведение аудита [84; 85].Таблица 14 – Виды коммуникации при проведении аудита [84; 87]Внутренняя коммуникацияМежду участниками рабочей группы в целяхкоординации работы, при решении сложныхвопросов,обучениименееопытныхработников, выполнении руководителемнадзорной функцииМежду аудиторской группой и методологом,юристами,лицом,назначеннымдляпроведения обзорной проверки, партнером входенеобходимыхконсультацийпосложнымвопросам,осуществлениюконтрольных функцийВнешняя коммуникацияМеждуаудиторскойорганизациейизаказчикомаудиторскойуслуги,какминимум, на этапе заключения договора нааудит, а также путем направления письмаобязательства, и на завершающем этапеаудита при представлении результатов ввиде письменной информации руководствуклиента и аудиторского заключенияМеждуаудиторскойорганизациейисобственниками аудируемого лица путемнаправления информации о возможноймодификациииливключениядополнительной информации в аудиторскоезаключение,овозможныхфактахнедобросовестностируководствааудируемого лицаМеждуаудиторскойорганизациейитретьими лицами в ходе получения внешнихподтвержденийМеждуаудиторскойорганизациейидругими аудиторскими организациями вовсех случаях взаимодействия (первичныйаудит, использование результатов работыдругого аудитора и т.д.)Между аудиторской группой и персоналомаудируемого лица при сборе аудиторскихдоказательств, получении представлений обэффективностиСВКиспецификидеятельностиИсточник: разработано автором.Взаимодействие между аудиторами, рассмотренное нами в Главе 1работы, также позволяет исключить дублирование работы аудиторов и темсамым снизить стоимость получения аудиторских доказательств и повыситьэффективность аудита.Если рассматривать аудит как коммерческую деятельность, то уместенобщепринятый подход в отношении внутрихозяйственных резервов, которые73«таятся в первую очередь в ликвидации потерь и непроизводительных затратресурсов.