Организация аудита консолидированной финансовой отчетности, страница 7

Поскольку аудиторы в своей деятельностистрого придерживаются аудиторских стандартов, рассмотрим какими именностандартами регламентируются процессы взаимодействия (кооперации) ваудите.В результате проведенного анализа положений аудиторских стандартовустановлены те стандарты, которые описывают ситуации, в которых возможновзаимоотношение между аудиторскими организациями, а также его порядок иусловия ограничения (Приложение Б). В частности, МСА (ISA)600 указываетна факторы, которые могут повлиять на решение использовать ли результатыдругого аудита в целях обеспечения аудиторских доказательств для аудитагруппы:37 различия между учетными стандартами, в соответствии скоторымиподготовленафинансоваяотчетностьдочернейорганизации и финансовая отчетность группы; различия между стандартами аудита и другими стандартами,применяемыми аудитором дочерней организации и стандартами,применяемыми при аудите финансовой отчетности группы; установленные сроки завершения аудита финансовой отчетностидочерней организации и сроки завершения аудита отчетности погруппе.Привлечение к работе других аудиторов позволяет «наиболее экономнопреодолетьфизическиерасстоянияиязыковыебарьерымеждуподразделениями фирмы» [35, с.

153].Другим случаем кооперации аудиторов является первичный аудит,проведение дополнительных процедур при котором, всегда связано сувеличением временных затрат на проведение аудита и соответственно либоповышения его стоимости либо снижения рентабельности аудита. По этомуповоду Л.З. Шнейдман отмечает, что при первичном аудите «временные ииные затраты аудитора могут на 25-40% превышать аналогичные затраты нааудит в последующие годы» [163, с.

52].Проведенный анализ влияния процесса взаимодействия аудиторов натрансформационные издержки по исполнению договора на аудит позволилвыделить две группы: взаимодействие, обеспечивающее дополнительнуюнадежность (не снижающее трансформационные издержки), и способноеснизить трансформационные издержки за счет оптимизации аудиторскихпроцедур и соответственно способов получения аудиторских доказательств.Даннаяклассификацияпредставленавтаблице7.Приэтомтрансформационными издержками принято считать затраты, непосредственносвязанные с производством экономических благ и в данном случае это прямыезатраты аудиторской организации на осуществление аудиторской проверки.38Согласно концепции трансакций любой вид взаимодействия связан споявлением трансакционных издержек, включающих затраты на подготовкуконтракта (поиск информации), заключение контракта (переговоры ипринятие решений) и мониторинг и отстаивание своих интересов (контроль ипринуждение).Трансакционныеиздержкиобеспечиваютуспешнуюреализацию процесса производства экономических благ.

Следовательно,взаимодействиеаудиторов,трансформационныхсиздержек,однойасстороны,другойвлечетстороны,снижениеувеличениетрансакционных издержек аудиторской организации.Таблица 7- Способы взаимодействия аудиторов между собой [91]Способы взаимодействияОбеспечениедополнительнойнадежности аудиторскихдоказательств12Использование работы другого Дополнительнойаудитора при аудите КФОуверенности не возникает(ФП(С)АД 28, МСА (ISA) 600)Снижениетрансформационныхиздержек3Издержки снижаются засчетиспользованиярезультатовработыдругогоаудитораисокращенияколичествасобственныхпроцедур,особенно в части тестов посуществу и оценке СВКклиентаНадежность повышается Количествопроводимыхзасчетполучения процедур (соответственнодополнительныхиздержек) не снижаетсясвидетельствоСВКспециализированнойорганизацииОбращениекаудиторуспециализированнойорганизации,ведущейбухгалтерский учет аудируемойорганизации,использованиерезультатов работы внутреннегоаудитора(ФП(С)АД 29, МСА (ISA) 610ФП(С)АД 25, МСА (ISA) 402)Обращениекпредыдущему Не обеспечиваетсяаудитору при первичном аудите(П(С)АД 19, МСА (ISA) 510)Привлечение другой аудиторской Не обеспечиваетсяорганизации (региональной) ксубподряднымработамСокращение издержек засчетуменьшенияколичествасобственныхпроцедур в отношениивходящих сальдо по счетамИздержки сокращаются засчетэкономиинадополнительных расходах,39Продолжение таблицы 7(наблюдение за инвентаризацией,инспектирование запасов и т.п.)(МСА (ISA)600)связанных с направлениемаудиторской группы вкомандировку,ирегиональных различий воплате труда аудиторов,сокращением временныхзатратнаисполнениедоговораПроведение аудита финансовой Надежность повышаетсяотчетности, составленной по засчетобменаРСБУ и МСФО экономического полученной информациейсубъекта одной аудиторскойорганизацией(специальногостандарта не предусмотрено)Издержки сокращаются засчетисключениядублирования,врезультате чего количествопроцедур по получениюаудиторских доказательствуменьшаетсяИсточник: разработано автором.Результаты анализа процесса взаимодействия аудиторов между собойпозволили сделать вывод о том, что снижению трансакционных издержекбудетспособствоватьэффективнаякоммуникацияипозитивноевзаимодействие между аудиторами.

Данный вывод требует учета не толькопрямых, но и косвенных расходов по договору на аудит при принятиирешения об использовании результатов работы другого аудитора иодновременном проведении аудита отчетности одного экономическогосубъекта, подготовленной в разных форматах [91].Вцеляхметодическиеуточненияиспользуемойособенностипроведениятерминологии,аудиторскойучитывающейпроверки,намиопределено понятие «совмещение аудитов», под которым понимаетсяпроведение аудита отчетности организации, подготовленной за один отчетныйпериод в разных форматах (РСБУ, МСФО и др.), в ходе которых результатыаудита отчетности одного формата используются в качестве аудиторскихдоказательств для аудита отчетности другого формата.

Данный термин можетбыть применен как к аудиторским проверкам, выполняемым однойаудиторской организацией, так и к аудиторским проверкам, проводимым40несколькимиаудиторскимиорганизациями,вотношениифинансовойотчетности одного и того же экономического субъекта [90].Результаты исследования положений Ф(П)САД и МСА показали, чтопроведение аудита финансовой отчетности одного и того же экономическогосубъекта, но подготовленной в разных форматах, одним аудитором нерегламентируется каким-то специальным аудиторским стандартом, с позициикоторых такие проверки идентифицируются как отдельные аудиторскиезадания.Отдельныетребованиякдокументированиюаудитаприиспользовании результатов работы другого аудитора закреплены в МСА (ISA)600.

Федеральный стандарт аудиторской деятельности ФСАД 7/2011«Аудиторские доказательства» предусматривает использование в качествеисточников информации предыдущие задания, в тоже время порядокиспользования результатов аудита другого вида финансовой отчетности ипорядок документирования такого использования не закреплен [11]. В тожевремя в рассматриваемом случае документация, подготовленная в ходе аудитаодного вида отчетности может быть использована в качестве документации вцелях проверки другого вида отчетности, исключая, таким образом, повторноесоставление документов по одним и тем же аудиторским процедурам.Поскольку внутреннее взаимодействие между аудиторами при одновременномпроведении проверки отчетности, составленной в различных форматах,достигает высокого уровня, то считаем обоснованным вывод о необходимостизакрепления порядка документирования в стандартах аудита (Ф(П)САД,МСА) [91].Результаты исследования также показали, что область применения МСА(ISA)600 распространяется на случаи взаимодействии аудиторов в отношенииотчетности, не являющейся финансовой отчетностью группы, например, дляинспектирования запасов, наблюдения за проведением инвентаризации и т.п.Однако в таком случае требуется адаптация данного стандарта аудита, котораяреализуется аудиторской организацией в виде внутреннего стандарта.

В тоже41время положения федерального стандарта П(С)АД 28 использованиерезультатов работы другого аудитора в иных обстоятельствах, кроме аудитаКФО, не предусматриваются. Признание МСА на территории РФ сниметданное не соответствие.Вперечисленныхаудиторскиеорганизациимежфирменнуюполучениевышеикооперацию,необходимыхслучаяхтакоевовзаимодействиевзаимодействиекогда цельюдоказательствводноговступаютдемонстрируетаудитораотношенииявляетсяотчетностиснаименьшими затратами, в то время как другой, хотя и не преследует такойцели, тем не менее имеет возможность, при прочих равных условиях,предоставить результаты проделанной им работы для обзора, руководствуясьпри этом лишь этическими нормами и положениями Ф(П)САД. Припозитивной кооперации один аудитор способствует достижению цели другимаудитором, и делает возможным осуществление этой цели с минимальнымивременными затратами.

Случаи, в которых действия либо бездействие одногоаудитора затрудняет осуществление цели другого аудитора, являютсяпримером негативной кооперации.Результаты исследования доказали существование внутрифирменнойкооперации, которая возникает между участниками аудиторской группы,отдельными аудиторскими группами (в случае аудита филиальной сетиэкономического субъекта), между отдельными подразделениями аудиторскойорганизации, например, при одновременном выполнении задания по аудитубухгалтерской (финансовой) отчетности, составленной по РСБУ, и аудитеКФО.Ответственныморганомзаэффективностьвнутрифирменнойкооперации является менеджмент аудиторской организации, основная задачакоторого — «наиболее эффективное использование профессиональных услугсотрудников и согласование деятельности подразделений фирмы» [161, с.