Организация аудита консолидированной финансовой отчетности

Федеральное государственное образовательное бюджетное учреждениевысшего профессионального образования«Финансовый университет при Правительстве Российской Федерации»На правах рукописиИсаева Наталия ЮрьевнаОРГАНИЗАЦИЯ АУДИТАКОНСОЛИДИРОВАННОЙ ФИНАНСОВОЙОТЧЕТНОСТИСпециальность 08.00.12 – Бухгалтерский учет, статистикаДИССЕРТАЦИЯна соискание ученой степеникандидата экономических наукНаучный руководитель:кандидат экономических наук, доцентБровкина Наталья ДмитриевнаМосква - 2014 год2ОГЛАВЛЕНИЕВВЕДЕНИЕ ...........................................................................................................................

3ГЛАВА 1 НОРМАТИВНОЕ РЕГУЛИРОВАНИЕ И ПРАКТИКА АУДИТАКОНСОЛИДИРОВАННОЙ ФИНАНСОВОЙ ОТЧЕТНОСТИ ..................................... 131.1 Анализ состояния рынка аудита консолидированной финансовойотчетности в России ........................................................................................................... 131.2 Нормативно-методическая база составления и аудитаконсолидированной финансовой отчетности .................................................................. 231.3 Нормативное регулирование взаимодействия аудиторов между собой .................

32ГЛАВА 2 МЕТОДИЧЕСКИЕ ПОДХОДЫ К ОРГАНИЗАЦИИ АУДИТАКОНСОЛИДИРОВАННОЙ ФИНАНСОВОЙ ОТЧЕТНОСТИ ..................................... 432.1 Особенности планирования аудита консолидированной финансовойотчетности ........................................................................................................................... 432.2 Обеспечение качества аудиторской проверки ........................................................... 522.3 Оценка эффективности аудиторской проверки ......................................................... 63ГЛАВА 3 МЕТОДИКА ОРГАНИЗАЦИИ АУДИТА КОНСОЛИДИРОВАННОЙФИНАНСОВОЙ ОТЧЕТНОСТИ ......................................................................................

783.1 Методика совмещения аудитов................................................................................... 783.2 Совмещение аудитов и использование результатов работы другогоаудитора ............................................................................................................................... 873.3 Реализация методики совмещения аудитов ............................................................... 92ЗАКЛЮЧЕНИЕ................................................................................................................... 98СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ ........................................................ 103Приложение А Выбор аудитора для проверки отчетности, составленной поРСБУ и по МСФО .............................................................................................................

125Приложение Б Нормативное регулирование взаимодействия аудиторов .................. 128Приложение В Аудиторы организаций, входящих в группу РусГидро ..................... 130Приложение Г Проведение аудита отчетности по РСБУ и КФО обособленнои совместно........................................................................................................................ 1323ВВЕДЕНИЕВсовременнойРоссиипараллельносуществуютдвесистемыфинансовой отчетности – национальная и международная. Организациипредставляютстандартамобязательнуюбухгалтерскогопредставлениякоторойфинансовуюучетаотчетность(РСБУ),регламентированпорядокпороссийскимсоставленияМинистерствомифинансовРоссийской Федерации, в тоже время в определенных случаях составляютсяотчетыпомеждународнымстандартам(МСФО),вчастностиконсолидированная финансовая отчетность (КФО), включающая информациюобовсехорганизациях,входящихвконсолидированнуюгруппу,всоответствии с законодательством в обязательном порядке составляется вформате МСФО.

Федеральным законом РФ от 30 декабря 2008 года № 307-ФЗзакреплены случаи, в которых проведение аудита финансовой отчетностиявляется обязательным. В частности, обязательный аудит проводится приформе организации в виде открытого акционерного общества, достижениипредельных величин показателей валюты баланса и выручки, а такжесоставлении КФО. Таким образом, складывается ситуация, в которойэкономические субъекты, входящие в группу, включая материнскуюорганизацию, обязаны ежегодно проводить аудит для каждого видафинансовой отчетности, то есть дважды.В связи с обязательным применением МСФО при подготовке КФОданные стандарты и соответственно система отчетности прочно вошли вучетную практику в России, в то же время происходящие изменения в МСФОпо данному виду отчетности порождают множество методологических иметодических вопросов.

Несмотря на сближение подходов к отражениюфактов хозяйственной жизни в формате РСБУ и МСФО, определенныеразличия остаются и полная тождественность представления в отчетностиодних и тех же объектов учета пока не обеспечена.4Практика выбора аудиторов для проверки отчетности, подготовленнойэкономическим субъектом в разных форматах, складывается неоднозначно.Одни организации для проверок каждого вида финансовой отчетностипользуются услугами одного и того же аудитора, друге– приглашают разныхаудиторов. В то же время обе стороны договорных отношений заинтересованыв эффективности проверки. Выявленная связь эффективности аудита состепенью методической разработанности процесса организации аудита КФО,положена в основу настоящего диссертационного исследования.Степень разработанности проблемы исследования. Развитию теориии методологии аудита посвящены труды зарубежных и российских ученых,среди которых А.

Аренс, М. Бенис, Дж. Лоббек, Ф.Л. Дефлиз, Г.Р. Дженик,В.М. О,Рейлли, Дж.К.Робертсон, М.Б. Хирш, М.А. Азарская, В.Д. Андреев,Л.И. Булгакова, Р.П. Булыга, И.М. Дмитриева, Т.В. Каковкина, Н.А. Лосева,М.В. Мельник, С.В. Панкова, В.И. Подольский, В.В. Скобара, Э.А. Сиротенко,А.А. Ситнов, Н.Б. Смирнова, В.П. Суйц, А.А. Терехов, А.Д. Шеремет и др.Ими дано определение понятию и сущности аудита, его объекта и метода,целей и задач.В исследованиях ряда зарубежных и российских ученых (М.Р. Мэтьюс иМ.Х.Б.

Перера, Э.С. Хендриксен и М.Ф. Ван Бреда, В.П. Астахов, М.И. Кутер,Я.В. Соколов, М.М. Шигун), была разработана классификация систем учета,определяющая МСФО как самостоятельную систему.Методология отчетности по МСФО и КФО получила развитие в трудахС. Дипиаза и Р. Эккиза, Т.Н. Бабченко, И.А. Бабченко, Д.А. Волошина,В.Г. Гетьмана, Н.В. Горшковой, И.А.

Григоренко, И.М. Дмитриевой,О.В. Ефимовой,Р.Г.Каспиной,Т.В.Козловой,О.В.Латыповой,О.Е. Николаевой, В.Д. Новодворского, В.Ф. Палия, В.С. Плотникова,С.И. Пучковой, А.А. Соколова, Т.А. Соколовой, О.В. Соловьевой, В.Т. Чая идр. МСФО и проблемы их применения в России рассматривали И.В. Аверчиев,Т.Ю. Дружиловская, М.В. Корнеев, Е.А. Мизиковский, В.Ф. Палий и др.5Среди методических подходов к составлению финансовой отчетности поМСФО, отдельное внимание уделяется существующим различиям в подходах,принятых по РСБУ и МСФО, которые являются основными объектамиизучения при формировании и аудите финансовой отчетности по МСФО.Методология аудита находит свое отражение в международных ироссийскихстандартахаудиторскойдеятельности.Особенностимеждународных стандартов аудита (далее МСА) описаны в работахЖ.А.

Кеворковой, Н.И. Ковалевой, М.Л. Макальской, С.В. Панковой,В.И. Подольского, А.А. Ситнова и др. Особое внимание проблемам внедренияМСА в России уделяли М.Е. Василенко, И.С. Зиновьева, Н.В. Паткович,Д.М. Пименов, А.Е. Суглобов и др. Федеральные стандарты аудиторскойдеятельности (далее ФСАД) основываются на международных, однако, следуяза развитием практики аудита, МСА не остаются в неизменном виде, ихредакции меняются, появляются новые стандарты. Однако, аналогичногообновления ФСАД не производится, в результате чего российские стандартыаудита не являются точной копией МСА и имеют ряд отличий. Принятый курсна введение на территории России МСА и полную замену ими ФСАД, с однойстороны, порождает ряд проблемных вопросов, связанных с таким переходом,с другой стороны, устраняет существующие различия в стандартах, чтодолжно способствовать развитию практики аудита финансовой отчетности,составленной в соответствии с МСФО, российскими аудиторами.Особенности аудита консолидированной финансовой рассмотрены вработах Н.А.

Голубевой, О.А. Никифоровой, В.В. Суконникова и др., однакопроблема дублирования аудиторских процедур в целях выражения мнения одостоверности отчетности, составляемой по РСБУ и по МСФО (КФО), до сихпор специально не исследовалась.Глубокиеисследованиявопросовкачестваиэффективностиуправлениемпроводили П.Ф. Друкер, Б.И. Герасимов, Е.Б. Герасимова,А.Ю.

Сизикин, О.С. Сухарев и др. В области аудита эти вопросы6рассматривали зарубежные ученые А. Аренс и Дж. Лоббек, поднимались втрудах российских ученых таких, как М.А. Азарская, Н.В. Астраханцев,Р.П. Булыга, О.В. Голосов, Н.А. Голубева, Е.М. Гутцайт, И.Д. Демина,Т.В.Каковкина, Т.И. Кришталева, Т.А.