Организация аудита консолидированной финансовой отчетности, страница 8

95].Позитивное взаимодействие будет проявляться эффективной обратнойсвязьюмеждуруководителемичленамиаудиторскойгруппы,взаимодействием членов аудиторской группы между собой для обеспечениялучшей координации собственных действий. Внутрифирменная кооперация42обеспечивается направленными на достижение единой цели действиями ееучастников, при этом происходит обмен специальными знаниями инакопленным опытом, своевременное выявление сложных вопросов в учете иотчетности, внутренняя координация и контроль. Соответственно приположительной кооперации внутренние процессы протекают эффективно,облегчая и делая возможным осуществление общей цели.

При негативнойкооперации будет наблюдаться прямо противоположный эффект.Таким образом, процессы взаимодействия и кооперации аудиторовмежду собой являются важными факторами, оказывающими влияние наэффективность аудита.43ГЛАВА 2МЕТОДИЧЕСКИЕ ПОДХОДЫ К ОРГАНИЗАЦИИ АУДИТАКОНСОЛИДИРОВАННОЙ ФИНАНСОВОЙ ОТЧЕТНОСТИ2.1 Особенности планирования аудита консолидированной финансовойотчетностиОрганизации является составной частью управления, ее суть заключена«в координации действий отдельных элементов системы в целях достижениявзаимного соответствия функционирования ее частей» [139]. Одной изосновныхчастейпроцессаорганизациивыступаетпланирование,выполняющее важную роль в управлении и организации любой деятельности.Цель планирования аудита заключается в обеспечении эффективногопроведения аудиторской проверки и решении основных стратегическихвопросов, которые последовательно решаются на уровне уполномоченногооргана экономического субъекта и аудиторской организации, что показано нарисунке 4.Вопрос о выборе аудиторской организации является основным дляуполномоченного органа экономического субъекта и при его решении имеетзначение предыдущий опыт общения с аудиторами и полученные в ходепроверки результаты (удовлетворили ли они клиентские потребности иоправдали ли ожидания).

Выбор аудиторской организации делается с учетомсложившейсяструктурыгруппы,масштабовитерриториальнойрасположенности дочерних организаций, запланированных затрат на услугиспециалистовизаключения [90; 91].предполагаемыхсроковполученияаудиторского44Аудит КФО может быть проведен тем же аудитором, которымосуществляетсяпроверкабухгалтерской(финансовой)отчетностиматеринской организации, либо другим. Результаты проведенного анализпрактики выбора аудиторов в данном случае представлены нами в Главе 1.Уполномоченный орган экономического субъектаРешение о выборе аудиторской организацииДАВыбраны разные аудиторскиеорганизации для каждого видаотчетностиАудиторская организация 1.Принятие решения осогласовании условийаудита, разработкастратегии проверки иназначение рабочих группНЕТДААудиторская организация 2.Принятие решения осогласовании условийаудита, разработка стратегиипроверки и назначениерабочих группВыбрана одна аудиторскаяорганизация для обоих видовотчетностиДААудиторская организация.Принятие решения обиспользовании результатовработы другого аудитораАудиторская организация.Разработка стратегии аудита,планирование, применение МСА(ISA)600НЕТАудиторская организация.Разработка стратегии аудита,планирование, применениеспециального внутрифирменногостандартаИсточник: разработано автором.Рисунок 4 – Алгоритм организации аудита консолидированнойфинансовой отчетности45В результате систематизации данных об одновременном привлечении каудиту отчетности по РСБУ и по МСФО (КФО) одного и того же аудитора,определены схемы проведения аудитов [84]:аудит финансовой отчетности по РСБУ – аудит индивидуальнойотчетности по МСФОаудитфинансовойотчетностипоРСБУ–аудитконсолидированной финансовой отчетности.Обобщение материалов публичных заявок на проведение аудита [170] иразмещенных форм финансовой отчетности организаций, в частности,входящих в группу РусГидро, приведенных в Приложении В, позволилопредложить классификацию возможных моделей организации аудита КФО взависимости от вариантов участия в нем аудиторов:Аудит финансовой отчетности, составляемой по РСБУ, и КФОпроводится одной и той же аудиторской организацией (А), представлено втаблице 8;Аудиткаждоговидафинансовойотчетностипроводитсяразличными аудиторскими организациями (Б), представлено в таблице 9;Аудит финансовой отчетности обоих видов отчетности проводитсяразными аудиторскими организациями в различных комбинациях (В),представлено в таблице 10 [83; 84; 90; 91].Таблица 8 - Модель организации аудита А [84; 90; 91]Экономический субъект, составляющий отчетностьВид отчетностиКонсолидированная группаКФОМатеринская организацияРСБУ/ МСФОДочерняя организация 1РСБУ/ МСФОДочерняя организация 2РСБУ/ МСФОДочерняя организация 3РСБУ/ МСФОИсточник: разработано автором.46На уровне аудиторской организации, назначенной в качестве аудитораКФО, решается основной стратегический вопрос – использовать лирезультаты работы другого аудитора.

Результаты исследования показали, чтопри реализации модели А целесообразно использовать совмещение аудитов,при реализации модели Б и В эффективным будет комбинация совмещенияаудитов и использование результатов работы другого аудитора [83; 91].Таблица 9 – Модель организации аудита Б [84; 90; 91]Экономический субъект, составляющий отчетностьВид отчетностиАудитор, №Консолидированная группаКФО1Материнская организацияРСБУ2МСФО1РСБУ2МСФО1РСБУ2МСФО1РСБУ2МСФО1Дочерняя организация 1Дочерняя организация 2Дочерняя организация 3Источник: разработано автором.Таблица 10 - Модель организации аудита В [84; 90; 91]Экономический субъект, составляющий отчетностьВид отчетностиАудитор, №Консолидированная группаКФО1Материнская организацияРСБУ2МСФО1РСБУ3МСФО3РСБУ4МСФО1РСБУ5МСФО1Дочерняя организация 1Дочерняя организация 2Дочерняя организация 3Источник: разработано автором.47Существуетпозиция,что«практикаиспользованиянесколькихаудиторов, как следствие, влечет за собой разделение степени ответственностии риска» [35, с.

472]. Положения в отношении ответственности аудитора прииспользовании работы другого аудитора содержатся в МСА (ISA)600.Ответственность за руководство, надзор и выполнение договора на аудит КФОнесет аудитор группы. В тоже время аудиторы дочерних организаций такженесут ответственность за их общие результаты, заключения и мнения. Ссылкана аудитора дочерней организации в отчете и аудиторском заключении неделается,заисключениемслучаев,когдатакаяссылкатребуетсязаконодательством или нормативными актами для адекватного объясненияобстоятельств, приведших к модификации аудиторского мнения, однако такаяссылка не уменьшает ответственности аудитора группы.В соответствии с федеральным стандартом П(С)АД 28 предусмотренассылка на работу другого аудитора, в случае если мнение, в частиподразделения, сделано исключительно на основе аудиторского заключениядругого аудитора, также указывается значимость той части финансовойотчетности, которая была проверена другим аудитором.Таким образом, стандартами аудита (МСА, Ф(П)САД) предусмотренаответственность аудитора группы за мнение о достоверности КФО в целом иответственность другого аудитора с части выполняемой им работы,разграничение ответственности может рассматриваться как положительныйфактор применения способа организации аудита путем использованиярезультатов работы другого аудитора.Распределение аудиторского риска при использовании результатовработы другого аудитора в соответствии с МСА (ISA)600 представлено нарисунке 5.Таким образом, использование работы другого аудитора имеет своиположительные аспекты, которые дополняют анализ процесса взаимодействияаудиторов, проведенный нами в Главе 1 диссертации.48Аудиторский риск при аудите КФОРиск необнаружения существенныхискажений аудитором компонентаРиск необнаружения существенныхискажений аудитором группыИсточник: разработано автором.Рисунок 5 - Аудиторский риск при использовании результатов работыдругого аудитора [81; 83]Решение использовать ли результаты работы другого аудиторапринимается аудиторской организацией с учетом оценки следующихвозможностей: Обеспечить открытый обмен информацией с аудиторами дочернихорганизаций по вопросам определения масштаба и сроков ихработы и их результатов; Получить достаточные и надлежащие аудиторские доказательствав отношении финансовой информации дочерних организаций ипроцесса консолидации, чтобы выразить мнение о достоверностиКФО.На принятие решения аудиторской организацией могут повлиятьследующие факторы, приведенные в МСА (ISA)600 «Особенности аудитаконсолидированнойфинансовойотчетности,включаяработудругогоаудитора» (Special considerations-audits of group financial statements (includingthe work of component auditors)) [114]: Различия между учетными стандартами, в соответствии скоторымиподготовленафинансоваяотчетностьорганизации и финансовая отчетность группы;дочерней49 Различия между стандартами аудита и другими стандартами,применяемыми аудитором дочерней организации и стандартами,применяемыми при аудите финансовой отчетности группы; Установленные сроки завершения аудита финансовой отчетностидочерней организации и сроки завершения аудита отчетности погруппе.Планирование аудита на уровне аудиторской организации предполагаетрешениевопросов,непосредственносвязанныхспланированиемиразработкой общей стратегии аудита.

В случае, когда объектом аудитавыступаетконсолидированнаяфинансоваяотчетность,общийпланпредусматривает изучение информации о бизнесе группы в целом, внешнейсреде и предварительный обзор финансовой отчетности, учитывает структуруи масштабы группы, согласованные сроки предоставления аудиторскогозаключения и расчет трудозатрат.Особенности аудита КФО рассматривались в научных публикациях сразныхсторон.М.В.Мельникобращаетвнимание,чтоприаудитекорпоративной структуры необходимо проводить анализ производственнойструктуры экономического субъекта и взаимосвязи между подразделениями[113, с. 41]. Целью анализа консолидированной группы будет являтьсяознакомление с деятельностью группы в целом, а также деятельностиотдельных дочерних организаций и достижение соответствующего уровняпонимания характера и специфики такой деятельности.В целях планирования аудиторских процедур необходимым являетсярасчет уровня общей существенности. В.В.

Суконников, исследуя вопросопределения существенности при аудите КФО, предлагает применять методытеориивероятностиистатическогоанализа,вчастностиметодикиинтервального оценивания [149, с. 6]. Порядок определения существенностиразрабатывается аудиторской организацией с учетом требований аудиторскихстандартов и закрепляется во внутреннем стандарте. В соответствии с МСА50(ISA)600 уровень существенности устанавливается аудитором группы по КФОв целом, уровни существенности для классов операций, сальдо счетов ираскрытий, а также уровень существенности для отчетности дочернихорганизаций, который должен быть ниже, чем уровень существенности дляКФО в целом.