Организация аудита консолидированной финансовой отчетности, страница 9

Необходимо также установить порог, выше которого искаженияне могут расцениваться как явно несущественные для КФО в целом и науровнедочернихорганизаций.Припланированииаудитадочернихорганизаций учитывается определенный для них уровень существенности.Также определяется одна или несколько сумм ниже уровня существенности вцелях оценки рисков существенных искажений и разработки дальнейшихаудиторских процедур в ответ на оцененные риски. Допускается установкауровня существенности для дочерней организации на этом более низкомуровне.Вотношениифинансовойинформациидочернихорганизацийвыполняемые процедуры назначаются в зависимости от значимости каждой изних для КФО и могут предусматривать: Аудит финансовой информации дочерней организации; Аудит одного или нескольких сальдо счетов, классов операцийилираскрытий,касающихсязначительныхрисковилиспецифические аудиторские процедуры в отношении вероятныхзначительных рисков; Аналитические процедуры, выполняемые на уровне КФО вотношениидочернихорганизаций,которыенеявляютсязначимыми.Таким образом, план аудита финансовой информации дочернихорганизаций, основываются на их значимости для КФО, определенном уровнесущественности, а также оценке эффективности СВК, выявленных иоцененных рисках на уровне каждой дочерней организации.

План аудита51составляется в целом для КФО и в отношении каждой значимой дочернейорганизации.О.А. Никифорова в своей работе обращает внимание на необходимостьаудита «синергетического эффекта от объединения организаций, дляпроведениякотороговыполняетсяанализпрогнознойфинансовойинформации» [117, с. 12]. При этом синергетический эффект показываетэффективность инвестиционной политики и развития партнерских отношений.Несомненно,выполнениеподобногоанализапозволяетповыситьрезультативность аудита.О.А.

Никифорова обозначает шесть этапов в проведение аудиторскойпроверкиКФО,однимизкоторыхявляетсяобъективнаяоценкадостоверности, полноты и точности отражения в отчетности активов,обязательств, собственных средств и финансовых результатов деятельностипредприятия за определенный период, проверка соответствия принятой напредприятииучетнойполитикинормативнымактам.Возможностьдействующемуиспользованиязаконодательствурезультатовиаудитаотчетности составленной по РСБУ при этом не рассматривается.В отличие от аудита индивидуальной финансовой отчетности аудитКФОподразумеваетотмеченныетакиеО.А. Никифоровой,специфическиекакпроверкааудиторскиепроцедуры,сопоставимостиданныхиндивидуальной финансовой отчетности, представленной к консолидации,проверка периметра и процедур консолидации [117], данные процедурывключаются в общий план и программу аудита.Анализ взаимосвязи между отчетностью по РСБУ и отчетностью поМСФО, рассматривает в своей работе С.С.

Унанян [153, с. 7] и приходит квыводу, что подобный анализ дает возможность установить обоснованностьотличий в финансовой отчетности по РСБУ и по МСФО, кроме того выявитьвозможные нарушения в применении стандартов. Считаем, что проведениетакого анализа является полезным для аудита обоих видов отчетности.52Таким образом, организация аудита КФО зависит от принимаемыхуправленческиморганомэкономическогосубъектаиаудиторскойорганизацией решений. Разрабатываемая стратегия аудита КФО основываетсяна понимании специфики деятельности группы и внешней среды, оценкиэффективности СВК, определенном уровне существенности, выявленных иоцененныхрисках.ПланированиеаудитаКФОявляетсяосновойобеспечивающей эффективное проведение аудиторской проверки.2.2 Обеспечение качества аудиторской проверкиДеятельность людей, хотя и носит социально ориентированныйхарактер, поскольку адресована другим, но при этом осуществляется радиудовлетворения собственных потребностей и интересов, что раскрывает еедуализм [47].

Общественный характер аудиторской деятельности закреплензаконодательством, следует из положений аудиторских стандартов (Ф(П)САД,МСА), что подразумевает соблюдение определенных критериев качествааудиторской услуги, в тоже время аудит это коммерческая деятельность,основной характеристикой которой выступает ее эффективность. Такимобразом, понятие качества и эффективности аудита являются краеугольнымкамнем аудиторской деятельности и рассматриваются в диссертационнойработе.Отраслевую особенность качества аудиторской услуги раскрываетО.В.Голосов, обращая внимание на то, что если в других отрасляхрегулирование качества эффективно делает покупатель, то в аудите возможнаситуация, когда как покупатель, так и продавец аудиторских услуг могут бытьзаинтересованы, в формальном проведении аудита, при этом полученныерезультаты для других пользователей аудита (третьих лиц) будут заведомонекачественными [56].

При этом абстрактный пользователь в лице общества53или третьи лица, не участвуют в процессе приемки результатов аудиторскихуслуг и не имеют возможности повлиять на такие результаты в принципе.Самым «опасным следствием рассогласования интересов» является «сговормежду продавцом и покупателем аудиторских услуг» [56, с. 59].Противоречие интересов, как отмечает Е.М. Гутцайт, «приводит напрактике к снижению качества аудиторских проверок, широкому недовериюэкономическойобщественностик институту аудита,многочисленнымсудебным искам к аудиторским организациям (постоянным на Западе инеизбежным в нашей стране)» [61, с.27]. Отсюда следует необходимостьобеспечения жесткого контроля качества аудита со стороны государства.Качество аудита КФО в большей степени определяется уровнемобеспечения общественных интересов, так, О.Е.

Николаева и Д.А. Волошин,подчеркивая значение КФО для акционеров и инвесторов обращают особоевнимание на риски фальсификации в КФО и указывают на необходимость«проводить постоянный мониторинг не только методов, позволяющихвыявитьмошенничествовфинансовойотчетности,ноинаиболеераспространенных в мировой практике способов такого рода манипуляций вчасти искажения данных» [118].

В.Ф. Суйц также подчеркивает важностьимеющейсяпроблемысмошенничествомвКФО[148].Проблемамошенничества в финансовой отчетности продолжает быть одной изсущественныхиширокообсуждаемых,особеннопослеочередногофинансового кризиса и скандала.В целях предотвращения подобных ситуаций при разработке стратегииаудита КФО должны быть предусмотрены процедуры, проводящиеся всоответствии с ФСАД 5/2010 «Обязанности аудитора по рассмотрениюнедобросовестных действий в ходе аудита» (аналог МСА(IAS)240) [18] иФСАД6/2010«Обязанности аудитора по рассмотрению соблюденияаудируемым лицом нормативных правовых актов в ходе аудита» (аналог МСА(ISA)250) [19].

Риск существенного искажения отчетности вызванного54мошенничеством должен оцениваться как при планировании, так и в ходевыполнении аудита, а также на завершающем этапе.Л.И. Булгакова уделяя внимание законодательно установленнымтребованиям к осуществлению аудита как коммерческой деятельности,выделяет следующие «правовые гарантии качества аудита: аттестацияаудиторов,организацияихобученияиповышенияквалификации;лицензирование аудиторской деятельности; конкурсный отбор специалистовдля проведения обязательного аудита, страхование ответственности занарушение договорных обязательств; установление единых требований кпроведению аудиторской проверки; система контроля за качеством аудита»[43, с.

4–5]. В настоящее время лицензирование аудиторской деятельностизаменено на обязательное членство в СРО аудиторов, страхование же носитдобровольный характер, но, тем не менее, применяется аудиторскимиорганизациями, в качестве гарантий возмещения возможных убытков.Проведенное исследование показало, что факторы, обеспечивающиекачество аудита различны и требуют их систематизации.Философия определяет деятельность как «специфически человеческуюформу активного отношения к окружающему миру, содержание которойсоставляет его целесообразное изменение и преобразование» [156]. Накачестве результата деятельности человека напрямую сказываются «качестваличности (профессионализм, ответственность и т.д.) в совокупности спотребностями и мотивами, а также совершенством орудий труда [50]. ПомнениюВ.Л.

Иноземцевавэкономике,основаннойназнаниях,«совершенствование качеств личности становится залогом и содержаниемхозяйственного прогресса» [78, с. 218]. Аудит относится к интеллектуальнымвидам деятельности, опирающимся на качества персонала, и именночеловеческий капитал (компетентность и знания персонала) следует признатьодним из основных ресурсов аудиторской организации. Профессиональнаякомпетентность аудитора заключается в соблюдении требований закона об55аудите, знании и умении применять аудиторские стандарты и соблюденииэтических принципов и правил.

Знания включают практический опыт, навыкии специализацию.В отдельных научных работах рассматриваются вопросы человеческогокапитала аудиторской организации. Например, необходимость разработки«технологического решения процедуры формирования команды аудиторов» вцелях рационального использования интеллектуальных ресурсов аудиторскойорганизации описана в работе Н.А. Голубевой [57, с. 4]. Под качеством аудитаеюпредлагаетсяпониматьпрофессиональную«компетентностьисоответствие профессиональным стандартам при составлении аудиторскогозаключения» [57, с. 71].Человеческий капитал является частью интеллектуального капиталаорганизации, и как отмечает О.Лосева, интеллектуальный потенциалчеловеческого капитала может остаться невостребованным в случае, когдаорганизация решает проблему накопления знаний исключительно путемпривлечения внешний интеллектуальных активов [108].Процесс движения знания может быть представлен внешним потоком,исходящим от внешних по отношению к аудиторской организации носителейзнаний, например, непрерывное профессиональное обучение и повышениеквалификацииаудиторовосуществляетсявосновномпутемучастияспециалистов в специальных семинарах и курсах повышения квалификации,кроме того мы выделим внутренний поток, аккумулирующий знанияработников и доносящий эти знания до младшего персонала, таким образом,приумножая общий объем знания в конкретной аудиторской организации.Практика показывает, что в крупных аудиторских организациях активноприменяется внутрифирменное обучение, которое обобщает формализованноеи неявное знания, обеспечивает передачу опыта между работниками, а такжеполностью адаптировано к специфике деятельности конкретной аудиторскойорганизации [79].56Таким образом, человеческий капитал аудиторской организации можнопризнать фактором обеспечивающим качество аудита [84; 89].В.П.