Организация аудита консолидированной финансовой отчетности, страница 11

Определенные уровни существенностидолжны быть рассчитаны в соответствии с действующимиаудиторскими стандартами (ФСАД, МСА), а такжесоответствовать внутренней методике аудиторской организации.Выполнениеобщего Общие планы аудитов должны содержать информацию о техплана и программы областях, в которых будет проведено совмещение, а программыаудитааудитов предусматривать конкретные аудиторские процедуры,для его реализации, в разрезе статей отчетности, классовопераций, сальдо счетов и предпосылок подготовки финансовойотчетности.ДокументированиеРабочие документы, подготовленные рабочей группой по РСБУ,должны включать разделы, содержащие проведенныеаудиторские процедуры и полученные доказательства оподтверждении отдельных предпосылок по виду активов иобязательств, которые подлежат использованию для аудитаКФО.Рабочие документы аудиторов КФО должны содержатьаудиторские доказательства в отношении оставшихся неподтвержденными предпосылок подготовки отчетности.

Врабочих документах аудиторов КФО отчетности должнысодержаться ссылки на используемые рабочие документы,подготовленные аудиторами РСБУ.Событияпосле В случае когда аудиторское заключение по КФО выдается позжеотчетной датыаудиторских заключений по РСБУ, то аудиторами КФОдополнительно должны быть рассмотрены события, которыепроизошли в деятельности группы в образовавшийся временнойпромежуток.Формированиеи По аудиторским проверкам должны быть сформированыхранениерабочих постоянные и переменные файлы по каждой организации вдокументовотдельности и по группе в целом.Соблюдение этических Все члены рабочих групп, участвующих в проекте совмещениянормо аудитовобязанысоблюдатьнезависимостьиконфиденциальности и конфиденциальность в отношении отдельной компании итребованиягруппы в целом, что подтверждается соответствующимнезависимостивнутренним стандартам аудиторской организации документом.Оценкаугрозы Возможные угрозы должны быть выявлены и оценены, принятывозникновениямеры для снижения риска нарушения основных принциповсамоконтроляи этикиинезависимости,проведенныепроцедурыконфликта интересовзадокументированы.Источник: разработано автором.Такимобразом,врезультатеисследованияобобщеныисистематизированы факторы, оказывающие влияние на качество аудиторской63проверки, а также доказано, что выявленные взаимосвязи процесса сниженияиздержек и роста риска нарушения этических принципов из-за появленияугроз самоконтроля, конфликта интересов требую отдельных контрольныхпроцедур, в целях обеспечения качества аудита.2.3 Оценка эффективности аудиторской проверкиЭффективностьлюбогодействияилипрограммыдействийхарактеризуется системой количественных и качественных показателей,отражающих соотношение затрат и результатов, достижение поставленныхцелей.

Аудиторская деятельность осуществляется в целях получения прибыли,каждаяаудиторскаяпроверка(отдельныйконтракт)должнабытьрентабельной и оценка экономической эффективности отдельного контрактаимеет важное аналитическое значение для управления эффективностьюаудиторской организации в целом [79; 85; 87].Теория анализа экономической эффективности использует категорииэкономическогоэффектаэкономическимсовершенныхиэффектомопераций,эффективность-этоэкономическойпонимаютабсолютныйотносительныйэффективностихарактеризующийпоказатель.показатель,[99].ПодрезультатЭкономическаясоизмеряющийэкономический эффект с ресурсами (затратами), использованными для егодостижения.Внутренние и внешние цели аудиторской организации находятся впротиворечии,соднойстороны,необходимообеспечитькачествооказываемых услуг и соответственно укрепить положение на рынке, с другойстороны, стоит задача повышения эффективности, увеличение прибылиорганизации [79]. Так, «некачественный аудит рентабельнее цивилизованного,64поскольку, он хоть и несколько дешевле, зато требует многократно меньшихзатрат аудиторского времени» [56, с.

61].Для аудиторской организации эффективность аудиторской проверкизаключается в сокращении затрат на ее проведение при одновременномдостижении цели проверки, заключающейся в выявлении существенныхобстоятельств, приводящих либо могущих привести к значительнымискажениям финансовых показателей отчетности, а также в снижениивозможногопрофессиональногорискадоминимальноприемлемогоуровня [79].Определение эффекта от аудита формулировалось специалистами внаучной литературе не однозначно. Э.А.

Сиротенко эффект от аудита,получаемый непосредственным клиентом (аудируемым лицом), видит в«повышении деловой и инвестиционной привлекательности, снижениемсуммы выплаты штрафов и экономических санкций, предъявленных состороны налоговых органов, уменьшением финансовых и материальныхпотерь, связанных с недостатками в хозяйственной деятельности, вопределении финансового состояния и перспектив развития организации».Качество аудита при этом «будет тождественно эффективности проведенногоаудита» [133, 16]. При прочих равных условиях, отчетность на которуювыдано немодифицированное аудиторское заключение [17], привлекательнеедля инвестора.

Выявление недостатков в хозяйственной деятельности можетбыть произведено в рамках процедур в отношении эффективности СВКэкономического субъекта, соблюдения нормативных правовых актов. Однакоэффект в виде определения финансового состояния и развития организации врамках финансового аудита ограничен подходами к оценке непрерывностидеятельности организации, которая оценивается на 12 месяцев после отчетнойдаты, и скорее всего относится к операционному аудиту.По мнению С.Рассказовой-Николаевой, экономический эффект отаудита также связан с управлением налоговыми рисками, а также в «анализе65эффективности организации бизнеса в разных аспектах, что непосредственносвязаносаудитомбизнес-процессов,управленческогоучетаиинформационных систем, с точки зрения их полезности и эффективности,аудитомразличныхактивов,материальнойиинтеллектуальнойсобственности, человеческого капитала, аудитом эффективности управленияпо разным направлениям организации бизнеса» [129].

По нашему мнению,подобный эффект скорее всего будет получен при операционном и налоговомаудите, поскольку в узком понимании целью финансового аудита остаетсявыражение мнения о достоверности финансовой отчетности во всехсущественных отношениях. В тоже время, практика показывает, чтороссийские аудиторские организации, принимая во внимание интересы иожидания экономических субъектов в отношении налоговых рисков,включают соответствующие процедуры в программы аудита статей доходов ирасходов, налоговых обязательств в рамках проведения финансового аудита,обеспечиваяполучениеэффектаотсниженияналоговыхрисков,исоответственно санкций за нарушение законодательства [79].Е.М.

Гутцайт выделяет прямой и косвенный эффект от аудита как звенаобработки информации, при этом прямой эффект возникает в сфере обработкиинформации и связан с изменением в себестоимости информации, акосвенный эффект возникает у пользователей информации [60].Помимо эффекта от аудита для аудиторской организации и длянепосредственного экономического субъекта, подготовившего финансовуюотчетность, и пользователей выделяют также эффект для государства в целом(бюджетная эффективность) и макроэкономический (народнохозяйственный)эффект, который заключается в повышении собираемости налогов иповышенииэффективностипредпринимательскогорискаэкономикиотдельныхврезультатехозяйствующих«снижениясубъектовиусиления инвестиционных процессов» соответственно» [133, с.

16]. В рамкахисследуемой темы данный аспект эффекта от аудита нами не рассматривается.66Результатысистематизацииэффектаотпроцессапроведенияаудиторской проверки представлены в таблице 13.Таблица 13 – Эффект от аудиторской проверкиСубъектАудиторская организацияПрямой эффектРасширениесферспециализациииувеличениечистойприбылиЭкономическийсубъект, Изменение себестоимостифинансоваяотчетность финансовой отчетностикоторого аудируетсяКосвенный эффектУвеличение доли рынка иповышениеделовойактивностиСнижение налоговых рисков,и вероятности предъявлениясанкцийзанарушениезаконодательстваИзменение чистой прибыли Снижение риска принятияна величину стоимости неверногорешенияваудиторской проверкирезультатеповышениянадежностифинансовойотчетностииснижениеинформационного рискаСобственникиэкономическогосубъекта,финансоваяотчетностькоторого аудируетсяПрочиепользователифинансовойотчетностиэкономического субъектаИсточник: составлено автором.В научной литературе предлагаются различные подходы к оценкеэффективностиаудита.Посколькуаудитявляетсяоднимизвидовфинансового контроля, как отмечалось выше, то к нему применим принципэффективности и экономичности расходов на финансовый контроль, которыйозначает, что «при осуществлении контрольных мероприятий органыуправления и контролирующие органы должны исходить из необходимостидостижения поставленных задач с использованием наименьшего объемасредствилиопределенногодостиженияобъемацелесообразностьнаилучшегосредств»любоговида[40,результатас.контроля169].всиспользованиемТ.В.

Каковкина«сопоставлениивидитэффекта,полученного в результате проведения контрольных мероприятий, и затрат наорганизацию контроля» [92, c.5]. Е.М. Гутцайт также говорит о подобномспособеопределенияаудите [62].эффективностиотпроведениямероприятийв67Н.В. Астраханцев в своей работе [34] определяет эффективность черезмаксимально возможные показатели рентабельности основной деятельности,рентабельности сопутствующих аудиту услуг, производительности приминимальных временных затратах (себестоимости). Также для оценкиэффективностипредлагаетсяиспользоватьтрадиционнуюсистемуэкономических показателей. Факторами производства аудиторских услугвыступают кадры, знания и клиенты, что подчеркивает интеллектуальнуюоснову аудиторской деятельности, как упоминалось выше, поскольку кадры изнания являются составляющими человеческого капитала.