Организация аудита консолидированной финансовой отчетности, страница 10

Суйц и Н.Б. Смирнов также приводят среди факторов, которыеобеспечивают высокое качество аудита обучение и переподготовку аудиторов,кроме того, обращено внимание на разработку и совершенствованиеаудиторских стандартов, а также разработку «эффективной системы контролякачества внутри аудиторской фирмы» и «наличие жесткой системы внешнегоконтроля качества» [147, с. 47].В теории управления, именно контроль, являясь одной из функцийуправления, которая обеспечивает достижение поставленных целей.На обеспечение качества аудита в России направлена система контролякачества,тесносвязаннаяссистемойрегулированияаудиторскойдеятельности.

В системе качества аудита выделяют внешний и внутреннийконтроль, при этом внешний контроль осуществляется саморегулируемымиорганизациями аудиторов [16], а также уполномоченным федеральныморганом по контролю и надзору [3], внутренний контроль проводитсяаудиторской организацией самостоятельно. Ежегодно Минфином РФ впубликуемом отчете приводится перечень типичных нарушений, выявленныхпри проведении внешнего контроля качества.Требования к контрольным процедурам и организации системывнутрифирменного контроля качества определены ПСАД 7 и ПСАД 34 [7],принятыми в соответствии с МСА (IAS) 220 и МСА (ISQC) 1. Внутренняясистема контроля качества аудиторской проверки включает надзорнуюфункцию, осуществляемую руководителем задания, кроме того обзорнуюпроверку до выдачи аудиторского заключения, и мониторинг, которыйпроводитсянациклическойосновеиоцениваетэффективностьфункционирования системы качества аудиторской организации в целом.Замечания, которые выявляются по завершенным заданиям в результатемониторинга показывают узкие места в данной системе.57Национальные системы контроля качества аудита существуют в каждойотдельной стране, вместе с тем «важное явление последних лет – объединениеусилий национальных регуляторов аудиторской деятельности и крупныхаудиторских организаций по совершенствованию мониторинга контролякачества в глобальном масштабе» [44, с.

66]. Таким образом, контрольвыступает одним из основных факторов, обеспечивающих качество аудита.Аудиторы руководствуются аудиторскими стандартами, понятность иадекватность которых не может не оказывать влияние на качество их работы.Следующим фактором, обеспечивающим качество аудита, можно считатьпроцесс стандартизации, рассмотренный нами в Главе 1.

Взаимосвязькачественного аудита и стандартов аудита представлена на рисунке 6.Высококачественный аудит(high quality audits)Высококачественные стандарты highquality standards:Обучения(education)(первоначальноеинепрерывное)(initial and permanent)Этики(ethics)(включаянезависимость)(includingindependence)- Технические (technical) (стандартыаудита) (auditing standards)Применение стандартов (applicationof standards):- регистрация (registration)- качественные гарантии (qualityassurance)- исследование (investigation),порядок (discipline), санкции(sanctions)Источник: составлено автором с использованием источника [164, с. 446].Рисунок 6 – Зависимость качества аудита от аудиторских стандартовКачество аудита обеспечивается не только разработкой качественныхстандартов, но и обязательным и верным их применением, котороеобеспечивается с одной стороны путем повышения квалификации аудиторов,с другой стороны в результате проведения внутреннего и внешнего контролякачества.58В целях обеспечения эффективности и качества практической работы,выполнения требований Ф(П)САД российские аудиторские организации взависимости от размеров, масштабов деятельности, специализации в той илииной сфере разрабатывают внутренние стандарты, единые принципы и общиетребования к которым утверждены аудиторским стандартом «Требования,предъявляемые к внутренним стандартам аудиторских организаций» [12].Необходимость в разработке внутренних стандартов и их влияние накачество аудита подчеркивалась в работах Н.Д.

Бровкиной [42], Е.В. Галовой[52],Н.В.Князевой[98],М.А.Мельник[113],С.В. Панковой[124],Э.А. Сиротенко [134], Н.Г. Соболевой [138], С.П. Суворовой [145] и др.Предлагаемый способ организации аудита КФО путем совмещенияаудитов, а также использование результатов работы другого аудитора,основаны на процессе взаимодействия аудиторов между собой, чтопредполагает определение форм и способов такого взаимодействия, а такжепорядка его документирования.

Данные обстоятельства обосновываютнеобходимость методической разработки с учетом размеров, структуры имасштабов деятельности аудиторской организации, реализуемой в формесоответствующего внутреннего стандарта или методики.Методическая поддержка аудиторов является важным показателем,обеспечивающим качество аудита, поскольку позволяет своевременноотслеживатьпроисходящиерегламентирующихизменениянормативныхактах,взаконодательствестандартизироватьипроцессподготовки и оформления рабочей документации.Результаты систематизации факторов, влияющих на качество аудитапредставлены в таблице 11 вместе с предлагаемым способом оценки в видеспециальных коэффициентов.

Данные коэффициенты могут быть рассчитаныаудиторской организацией исходя из фактических показателей, сложившихсяв предыдущих и текущем периодах.59Таблица 11 – Факторы, влияющие на качество аудиторской проверки [84]Факторы,влияющие накачество аудитаЧеловеческийкапитал(профессиональнаякомпетентность изнания,специализация)Определяющие коэффициентыкоэффициент преданности компании (Кэк1) равный отношениюколичества участников группы имеющих стаж в данной аудиторскойорганизации более 3-х лет к общему количеству участников группы.коэффициент профессионализма (Кэк2) равныйотношениюколичества аттестованных аудиторов к общему количеству участниковгруппыкоэффициент специализации (Кэк3) равный отношению количестваучастников рабочей группы, имеющих опыт проведения аудита другихклиентов в аналогичной сфере, к общему количеству участников группыкоэффициент обновления знаний (Кэк4) равный отношению часовдополнительного профессионального обучения, включая самообучение ивнутрифирменные семинары, к общему числу часов обязательногоповышения квалификации за календарный годВнутрифирменная коэффициентметодологическойподдержки(Кэк5)равныйстандартизацияотношению количества разработанных и фактически применяемыхаудитааудиторской организацией стандартов и положений к общемуколичеству действующих федеральных стандартов и правил (включаяэтические)Внутрифирменный Оценка эффективности производится аудиторской организациейконтроль качества самостоятельно в ходе мониторинга системы контроля качества,аудитакоэффициент замечаний по завершенным заданиям (Кэк6) равныйотношению количества замечаний к общему числу заданий включенныхв выборкуОценка дается по итогам проведенного внешнего контроля качествааудиторской деятельностиОтсутствиекоэффициент отсутствия претензий и жалоб (Кэк7) равный разницепретензиипо между единицей и отношения количества претензий и жалоб,качествупредъявленных по аудиторской проверке, к общему количествуаудиторских проверок за календарный годкоэффициент выплаченных возмещений ущерба (Кэк8), равныйотношению признанных санкций к величине выручки по договору нааудитИсточник: разработано автором.Применение способа организации аудита КФО путем совмещенияаудита может быть реализовано двумя способами.

Предполагается назначениелибо сводных рабочих групп, включающих специалистов по одному ивторому виду учета, направляемым в материнскую и дочерние компании, либопоручение задания отдельным рабочим группам, включающим специалистовпо каждому виду отчетности [83]. В первом случае, сводные рабочие группы60на основании полученных аудиторских доказательств выражают мнение одостоверности отчетности, составленной по РСБУ, и делают выводы поправильности подготовки финансовой информации для трансформации иконсолидации.Потенциальноаудиторомприпроверкефинансовойинформации, подготовленной для трансформации, могут быть выявленыошибки, оказывающие влияние на отчетность, составленную по РСБУ,которые аудитором этой же группы были пропущены.

В такой ситуациивозникает угроза самоконтроля и конфликта интересов [83; 89]. Меройпредосторожности, снижающей риск, будет назначение дополнительныхконтрольных мероприятий на предмет анализа выявленных отклонений вобоих видах отчетности [81]. Привлечение сводной рабочей группы дляпроверки, позволяет снизить издержки, связанные с изучением особенностейдеятельности дочерней компании, особенностей учета, документооборота,используемогопрограммногообеспечения,тестамипосуществуианалитическими процедурами.Во втором случае, аудит КФО, проводится отдельной группойаудиторов,которойпередаютсярабочиедокументы,подготовленныерабочими группами по российскому учету, включающими процедурыпроверки финансовой информации, подготовленной для трансформации.Рабочие документы анализируются и делаются выводы о правильноститрансформационных корректировок.

В ходе анализа потенциально могут бытьвыявлены ошибки, оказывающие влияние на отчетность, составленную поРСБУ. Мерой для снижения рисков будет обеспечение обратная связь междурабочими группами. Назначение отдельных рабочих групп повышаетиздержкиаудиторскойорганизации,однакопозволяетснизитьрисксамоконтроля и конфликта интересов, обеспечить соблюдение принципаобъективности и независимости.В Кодексе профессиональной этики аудиторов [24] и Правилахнезависимости [25] отражены общие принципы и отдельные подходы к61соблюдению этических норм, в соответствии с которыми аудиторы обязанывыявлятьугрозынарушенияосновныхпринциповэтики,оцениватьвыявленные угрозы и принимать меры предосторожности, направленные наустранение выявленных угроз либо сведения их до приемлемо низкого уровня,в связи с чем, считаем целесообразным закрепление специальных процедурдля применения способа совмещения аудита во внутреннем стандартеаудиторской организации.Соблюдение правил независимости и этических принципов присовмещении аудита и привлечении другого аудитора становиться отдельнымвопросом не только для внутреннего, а также для внешнего контроля качествааудита,которыйпроводятСРОаудиторов.Программыпроверкиразрабатываются каждым СРО аудиторов самостоятельно и предусматриваютпроведение контрольных процедур в разрезе требований, предъявляемыхфедеральным законом об аудиторской деятельности, Кодексом этикиаудиторов, Правилами независимости и СРО аудиторов.

Единой программыпроверки не существует. За основу для разработки программ проверкипринимается приложение к «Временному положению об организации иосуществлении контроля за соблюдением аудиторами правил (стандартов)профессиональной деятельности и профессиональной этики» [15]. В связи счем, считаем целесообразным рекомендовать включить в программы проверкиотдельный вопрос по обеспечению объективности при совмещении аудита.Выявленные в результате проведенного анализа специфические областидля внутреннего и внешнего контроля качества представлены в таблице 12.Таблица 12 - Специфические области контроля при совмещении аудитов [82;88]Область контроляЗадачи12Оценка рисковОценка рисков при аудите бухгалтерской отчетностиорганизаций должна согласовываться и не противоречитьоцененным рискам КФО.62Продолжение таблицы 1212Определениеуровня Уровень существенности и уровень точности устанавливаетсясущественностидля бухгалтерской отчетности каждой организации группы, атакже для КФО в целом и в отношении каждой организации,входящей в группу.