Тютюкина Е.Б. - Финансы предприятий, страница 2

• степень срочности погашения обязательств: собствен­ный, находящийся постоянно в распоряжении организации (раздел III), долгосрочные обязательства (кредиты и зай­мы) (IV раздел), среднесрочные обязательства, представ­ляющие собой краткосрочные кредиты и займы, сроки воз­врата которых не наступили (V раздел) и наиболее сроч­ные обязательства, которыми являются кредиторская за­долженность, а также кредиты и займы, сроки возврата которых наступили (V раздел).

В разделе III "Капитал и резервы" баланса (стр. 490 баланса) отражается собственный капитал организации, в том числе уставный (стр. 410 баланса), добавочный (стр. 420 баланса), резервный (стр. 430 баланса), нераспределенная прибыль (стр. 460 и 470 баланса), целевое финансирование (стр. 450 баланса).

В разделе IV "Долгосрочные пассивы" баланса (стр. 590 баланса) отражаются взятые организацией долгосрочные кредиты и займы, подлежащие погашению более чем через 12 месяцев.

В разделе V "Краткосрочные пассивы" баланса (стр. 690 баланса) отражаются кредиты и займы, подлежащие пога­шению за период до 12 месяцев (стр. 610 баланса), креди­торская задолженность (стр. 620 баланса), представляющая собой задолженность организации своим поставщикам и под­рядчикам (стр. 621 баланса), перед своими работниками по оплате труда (стр. 624 баланса), перед бюджетом по упла­те налогов (стр. 626 баланса), перед государственными вне­бюджетными фондами по уплате единого социального налога (стр. 625 баланса); доходы будущих периодов, но уже полученные в отчетном периоде (стр. 640 баланса); рас­четы по дивидендам, подлежащим выплате акционерам и учредителям, формируемым за счет чистой прибыли по итогам отчетного года (стр. 630 баланса); резервы предсто­ящих расходов и платежей, создаваемые за счет прибыли (стр. 650 баланса) и прочие краткосрочные пассивы (стр. 660 баланса).

Порядок формирования и учета капитала организации рассмотрим на следующем примере: принято решение о создании 000, основной деятельностью которого должно стать производство продуктов питания. Для начала дея­тельности необходимо приобрести или оформить договор аренды здания (помещения), затем приобрести или взять в лизинг оборудование, закупить сырье и необходимые ма­териалы.

В нашем примере имеем:

1. Арендуем помещение, ежемесячная сумма арендной платы составляет 80 тыс. руб.

2. Закупаем оборудование на сумму 2 000 тыс. руб.

3. Закупаем сырье и материалы на сумму 1 000 тыс. руб.

Таким образом, для начала деятельности организации необходим капитал в размере 3 080 тыс. руб. (80 + 2 000 + 1 000).

Учредители организации внесли в уставный капитал 2 080 тыс. руб. На оставшуюся недостающую сумму (1000 тыс. руб.) получен кредит в банке на 12 месяцев под 30% годо­вых.

Отразим в бухгалтерском учете и начальном бухгал­терском балансе все операции с использованием метода простого математического уравнения: актив = пассиву. При этом каждое уравнение операции должно быть сбаланси­ровано и показывать в активе наличие имущества органи­зации, а в пассиве источник получения средств (денег) на его оплату.

1. Открыт расчетный счет для организации, и на него перечислены средства учредителей. Таким образом, в акти­ве баланса отражается денежная наличность, а в пасси­ве — уставный капитал или обязательства созданной орга­низации перед учредителями. В бухгалтерском учете дела­ются следующие записи:

Д 75 - К 80 2 080 тыс. руб.

Д 51 - К 75 2 080 тыс. руб.

Бухгалтерский баланс будет иметь следующий вид:

2. Получен кредит в банке на сумму 1 000 тыс. руб. Это будет отражено бухгалтерской проводкой: Д 51 - К 66. Бухгалтерский баланс будет иметь вид:

3. Приобретены:

• оборудование (основное средство) на сумму 2 000 тыс. руб., в том числе сумма НДС - 333 тыс. руб., что отража­ется в учете следующими бухгалтерскими проводками:

• сырье и материалы на сумму 1 000 тыс. руб., в том числе сумма НДС — 167 тыс. руб.:

Следует отметить, что все эти операции вызвали из­менения только в активе бухгалтерского баланса, при этом часть одного актива (денежных средств) заменили на дру­гие (основное средство и производственные запасы). В пас­сиве баланса никаких изменений не произошло.

За текущий месяц в результате деятельности:

1. Произведено и реализовано продукции на сумму 700 тыс. руб., НДС (по ставке 10%) 70 тыс. руб. Полученная выручка оприходована, а также получено авансов на сумму 100 тыс. руб., сумма НДС составила 9,09 тыс. руб. (по ставке 9,09%). Все эти операции отражены в бухгалтерском учете:

Д 62 - К 90 770 Отражена реализация продукции

Д 90 - К 68 70 Отражена сумма НДС, подлежащая

уплате в бюджет

Д 51 - К 62 770 Поступили деньги за проданную продукцию

Д 51 - К 62 109,09 Авансы получены

Д 62 - К 68 9,09 Отражена сумма НДС по авансам полученным

Д 68 - К 19 79,09 Отнесены на расчеты с бюджетом суммы НДС,

уплаченные за приобретенные материальные

ценности (70 + 9,09)

В бухгалтерском балансе произойдут следующие из­менения: в активе денежные средства составят 959,09 тыс. руб. (80 + 770 + 109,09), НДС по приобретенным ценнос­тям — 420,91 тыс. руб. (500 - 79,09), в пассиве баланса по­являются новые источники в виде доходов от реализации продукции в сумме 700 тыс. руб. (770 - 70), а также аван­сы, полученные в сумме 100 тыс. руб. (109,09 - 9, 09).

Таким образом, и актив бухгалтерского баланса увели­чился на 800 тыс. руб. (770 + 109,09 - 79,09), и пассив — на 800 тыс. руб. (700 + 100).

2. Начислена заработная плата работникам 70 тыс. руб. и произведены отчисления единого социального налога по ставке 35,6% (в г. Москве), что отражено следующими бух­галтерскими проводками:

Д 20 - К 70 70 Начислена заработная плата работникам

основного производства

Д 20 - К 69 24,92 Произведены начисления единого социального

налога (70 тыс. руб. х 35,6%)

Из заработной платы работников произведено удержа­ние налога на доходы физических лиц по ставке 13%, что отражается бухгалтерской проводкой: Д 70 – К 68 на сум­му 9,1 тыс. руб.

Таким образом, в активе бухгалтерского баланса появ­ляется новая статья "Затраты в незавершенном производ­стве" (сальдо счета 20) в сумме 94,92 тыс. руб. (70 + 24,92).

В пассиве баланса появляются следующие статьи: "За­долженность по оплате труда" (70) на сумму 60,9 тыс. руб. (70 - 9,1), "Задолженность перед бюджетом" (68) на сумму 9,1 тыс. руб., "Задолженность по социальному страхованию и обеспечению" (69) на сумму 24,92 тыс. руб.

3. Списаны израсходованные за текущий период мате­риалы в затраты основного производства на сумму 400 тыс. руб., что отражается бухгалтерской проводкой Д 20 - К 10.

Таким образом, изменения произошли только в струк­туре актива, в частности, уменьшились затраты (сырье и материалы) (10) и стали составлять 433 тыс. руб. (833 - 400), а затраты в незавершенное производство (20) увеличились на 400 тыс. руб. и стали составлять 494,92 тыс. руб. (94,92 + 400). В целом актив баланса не изменился.

4. Начислена амортизация оборудования по годовой нор­ме 20%. Ежемесячная сумма амортизационных отчислений составляет 27,78 тыс. руб. (1667 х 0,2 : 12 мес.), что отражает­ся следующей бухгалтерской проводкой:

Д 20 - К 02.

В бухгалтерском балансе произойдут изменения толь­ко в активе, при этом уменьшится остаточная стоимость основного средства (1667 - 27,78 = 1639,22 тыс. руб.) (01-02), и увеличатся затраты в незавершенном производстве (20) (494,92 + 27,78 = 522,7 тыс. руб.).

5. Оплачена аренда помещения в сумме 72 тыс. руб., в том числе НДС 12 тыс. руб., а также счета за электроэнер­гию, отопление и воду на сумму 12 тыс. руб., в том числе НДС 2 тыс. руб. Все это отражается следующим образом в бухгалтерском учете:

Д 20 - К 60 60 Приняты к оплате счета арендодателя по договору аренды,

Д 19 - К 60 12 Отражена сумма НДС по арендной плате,

Д 20 - К 60 10 Приняты к оплате счета поставщиков

за оказанные услуги,

Д 19 - К 60 2 Отражена сумма НДС по приобретенным услугам,

Д 60 - К 51 72 Оплачен счет арендодателя,

Д 60 - К 51 12 Оплачены счета за оказанные услуги.

Таким образом, изменения произойдут в активе бух­галтерского баланса: увеличатся затраты в незавершенном производстве (20) и сумма НДС по приобретенным ценнос­тям (19) и будут составлять соответственно 592,7 тыс. руб. (522,7 + 60 + 10) и 434,91 тыс. руб. (420,91 + 12 + 2), при этом сумма денежных средств на расчетном счете (51) умень­шится и будет составлять 875, 09 тыс. руб. (959,09 - 72 - 12).

6. Произведены следующие начисления:

• налога на пользователей автодорог (по ставке 1%) на сумму 7 тыс. руб. (700 тыс. руб. х 1% : 100%), что отражает­ся бухгалтерской проводкой:

Д 26-К 68;

• процента банку за пользование кредитом на сумму 25 тыс. руб.

(1000 х 0,3 : 12 мес.), что отражается бухгал­терской проводкой: Д 91-2 - К 66.

В результате в активе баланса увеличатся затраты в незавершенном производстве и составят 599,7 тыс. руб. (592,7 4- 7) и появятся операционные расходы (91-2) в сум­ме 25 тыс. руб., увеличивающие себестоимость продукции. В пассиве баланса увеличится задолженность перед бюд­жетом (68) на 7 тыс. руб. и составит 16,1 тыс. руб., а также краткосрочные пассивы (66) составят 1025 тыс. руб. (1000 + + 25).

7. В конце месяца подсчитываются все затраты по ос­новному производству, и определяется фактическая себес­тоимость продукции (по дебету счета 20), которая состав­ляет 599,7 тыс. руб. В нашем примере остатков незавер­шенного производства не имеется. Поэтому фактическая се­бестоимость готовой продукции составит 599,7 тыс. руб., что отражается бухгалтерской проводкой: Д 43 - К 20.

8. Определяем финансовый результат от реализации продукции. Он составляет 75,3 тыс. руб. прибыли (770 - 70 - 599,7 - 25), что отражается следующими записями в бух­галтерском учете:

Д 62 - К 90-1 770 Отражена стоимость реализованной продукции,

Д 90-3- К 68 70 Отражена задолженность перед бюджетом по НДС

за реализованную продукцию,

Д 90-2 - К 43 599,7 Списана себестоимость реализованной готовой продукции, Д 90-9 - К 99 100,3 Отражен финансовый результат от реализации

(770 - 70 - 599,7),

Д 99 - К 91-9 25 Списаны на финансовый результат операционные расходы.

Таким образом, актив бухгалтерского баланса уменьша­ется на статью "Затраты в незавершенном производстве" (20) на сумму 599,7 тыс. руб. и на сумму операционных расходов.

В пассиве бухгалтерского баланса уменьшаются доходы от реализации продукции (90) на сумму 700 тыс. руб., а в ито­ге остается прибыль от реализации (99) в сумме 75,3 тыс. руб.

9. Начислены следующие налоги, уплачиваемые из прибыли: