Тютюкина Е.Б. - Финансы предприятий, страница 8

К основным средствам относятся также капитальные вложения в коренное улучшение земель (осушительные, оросительные и другие мелиоративные работы) и арендо­ванные объекты основных средств.

Капитальные вложения в многолетние насаждения, коренное улучшение земель включаются в состав основных средств в сумме затрат, относящихся к принятым в эксп­луатацию площадям, независимо от окончания всего комп­лекса работ.

В составе основных средств учитываются находящиеся в собственности организации земельные участки, объекты природопользования (вода, недра и другие природные ре­сурсы).

Факт приобретения основного средства в бухгалтерс­ком учете организации отражается по дебету счета 08 "Вло­жения во внеоборотные активы".

Учитываются основные средства организации по дебе­ту счета 01 "Основные средства" по первоначальной сто­имости. Принятие к учету приобретенного основного сред­ства осуществляется проводкой: Д 01 "Основные средст­ва" — К 08 "Вложения во внеоборотные активы".

Основные средства могут приобретаться организацией различными способами: путем купли-продажи, сооружения и изготовления, внесения учредителями в счет их вкладов в уставный (складочный) капитал, получения по договору да­рения, иных случаях безвозмездного получения, мены и др.

Первоначальной стоимостью основных средств, при­обретенных за плату (в том числе бывших в эксплуата­ции), признается сумма фактических затрат организации на приобретение, сооружение и изготовление, за исключе­нием налога на добавленную стоимость и иных возмещае­мых налогов (кроме случаев, предусмотренных законода­тельством Российской Федерации).

В состав фактически произведенных затрат включают­ся, в .частности, затраты на приобретение самого объекта основного средства, уплачиваемые проценты по предос­тавленному при приобретении коммерческому кредиту, на­ценки (надбавки), комиссионные вознаграждения (стоимость услуг), уплачиваемые снабженческим, внешнеэкономичес­ким и иным организациям, таможенные пошлины и иные платежи, затраты на транспортировку, хранение и достав­ку, осуществляемые силами сторонних организаций.

Пример. Организация приобрела оборудование на сум­му 20 000 руб., НДС — 4000 руб., оплачены услуги транс­портной организации по доставке оборудования в сумме 3000 руб.; НДС — 600 руб., командировочные расходы, свя­занные с приобретением оборудования, —- 450 руб. Таким образом, первоначальная стоимость оборудования при при­нятии к бухгалтерскому учету составит:

Д 08 – К 60 20 000 Принят к оплате счет поставщика за оборудование,

Д 19 – К 60 4 000 Отражена сумма НДС по приобретённому оборудованию, Д 08 – К 60 3 000 Принят к оплате счет транспортной организации за ока-

занные услуги,

Д 19 – К 60 600 Отражена сумма НДС по транспортной услуге,

Д 08 – К 71 450 Списана задолженность подотчетного лица по командиров-

ке, связанной с приобретением оборудования,

Д 01 - К 08 23 450 Оприходовано оборудование по первоначальной стоимости (20 000 + 3 000 + 450).

Под стоимостью изготовления признаются фактически произведенные затраты, связанные с использованием в про­цессе изготовления имущества основных средств, сырья, материалов, топлива, энергии, трудовых ресурсов и дру­гих затрат на изготовление объекта основного средства.

Первоначальной стоимостью основных средств, вне­сенных в счет вклада в уставный (складочный) капитал организации, признается их денежная оценка, согласован­ная учредителями (участниками) организации, если иное не предусмотрено законодательством Российской Федера­ции. Принятие объектов основного средства в данном слу­чае отражается следующим записями:

Д 01 - К 75 Объекты основных средств внесены в качестве

вклада в уставный капитал по согласованной оценке,

Д 01 - К 08 Объекты основных средств приняты к учету.

Первоначальной стоимостью основных средств, полу­ченных организацией по договору дарения и в иных случа­ях безвозмездного назначения, признается их рыночная сто­имость на дату оприходования.

Формирование текущей рыночной стоимости произво­дится на основе цены, действующей на дату оприходования основного средства, полученного безвозмездно, на данный или аналогичный вид основного средства. Данные о дей­ствующей цене должны быть подтверждены документаль­но или экспертным путем.

Стоимость безвозмездно полученных основных средств следует отражать бухгалтерскими проводками:

Д 01- К 98 Оприходовано основное средство, полученное безвозмездно,

по рыночной цене,

Д 98 - К 91 Списано на доходы в сумме начисленной амортизации.

Первоначальной стоимостью основных средств, при­обретенных по договорам, предусматривающим исполне­ние обязательств (оплату) неденежными средствами (по до­говору мены), признается стоимость товаров (ценностей), переданных или подлежащих передаче организацией. Сто­имость товаров (ценностей), переданных или подлежащих передаче, устанавливается исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно организация определяет стоимость аналогичных товаров (ценностей).

Пример. Организация приобретает по договору мены основное средство в обмен на материальные ценности. Ба­лансовая стоимость обмениваемых материальных ценно­стей составляет 30 000 руб. (без НДС). При этом указан­ные материалы организация обычно реализует по цене 40 000 руб. (без НДС). Таким образом, стоимость приобре­тенного по договору мены основного средства будет со­ставлять 40 000 руб. (без НДС).

В бухгалтерском учете производятся следующие за­писи (при условии, что обмен осуществляется одновре­менно):

Д 62 - К 91-1 48 000 Отражена сумма задолженности покупателей

за переданные им по договору мены материальные

ценности,

Д 91-2 - К 68 8 000 Начислен НДС при передаче,

Д 91-2 - К 10 30 000 Списана стоимость материальных ценностей,

переданных по договору мены,

Д 91-9 - К 99 10 000 Выявлен результат (прибыль) от данной операции, Д 08 - К 60 40 000 Оприходовано основное средство, полученное по

договору мены,

Д 19 - К 60 8 000 Отражена сумма НДС по приобретенному

оборудованию,

Д 01 - К 08 48 000 Оприходовано оборудование,

Д 68 - К 19 8 000 Принята к зачету перед бюджетом сумма НДС,

относящаяся к оприходованному оборудованию

Д 60 - К 62 48 000 Произведен взаимозачет обязательств

по договору мены.

Принятие на баланс объектов основных средств, приобретенных (сооружённых, изготовленных) за счет средств целевого финансирования, в бухгалтерском учете отража­ется по дебету счета целевого финансирования и кредиту счета доходов будущих периодов (Д 86 — К 98). По мере начисления амортизации по объектам основных средств, приобретенным за счет средств целевого финансирования, Организация признает доход в сумме начисленной аморти­зации (Д 20, 23, 25, 26 — К 02) и отражает его по дебету счёта учета доходов будущих периодов и кредиту счета про­чих доходов и расходов (Д 98 — К 91).

В некоммерческих организациях использование целе­вых поступлений на приобретение основных средств, а так­же принятие их к учету в случае безвозмездного поступ­ления отражаются на счете учета добавочного капитала организации (Д 86 — К 83).

Принятие объектов основных средств к бухгалтерско­му учету должно осуществляться на основании докумен­тов, подтверждающих их государственную регистрацию в установленных законодательством случаях. Согласно Фе­деральному закону от 21 июля 1997 г. № 122-ФЗ "О госу­дарственной регистрации прав на недвижимое имущество и сделок с ним" обязательной регистрации подлежит не­движимое имущество, к которому относятся земельные уча­стки, участки недр, обособленные водные объекты, кото­рые связанны с землей так, что их перемещение без несо­размерного ущерба их назначению невозможно, в том чис­ле здания, сооружения, жилые и нежилые помещения, леса и многолетние насаждения, кондоминиумы, предпри­ятия как имущественные комплексы.

Поэтому до момента государственной регистрации пра­ва собственности объект основного средства должен отра­жаться на счете 08 "Вложения во внеоборотные активы". Только с момента государственной регистрации права соб­ственности на объект недвижимости в бухгалтерском учете производится запись: Д 01 — К 08, и начисление амортиза­ции начинается со следующего месяца за месяцем принятия объекта к бухгалтерскому учету. Исключение могут состав­лять объекты недвижимости, непосредственно связанные с добычей природных ископаемых, которые эксплуатируются с момента открытия месторождения. По этим объектам амор­тизация начисляется в общем порядке с первого числа ме­сяца, следующего за месяцем ввода в эксплуатацию.

НК РФ (п. 8 ст. 258) предусматривает возможность вклю­чения основных средств, права на которые подлежат госу­дарственной регистрации, в состав соответствующей амор­тизационной группы (т.е. принятие к учету) с момента до­кументально подтвержденного факта подачи документов на регистрацию указанных прав.

Следует отметить, что в бухгалтерском балансе орга­низации основные средства учитываются по остаточной сто­имости, определяемой как разница между первоначальной стоимостью и стоимостью начисленной амортизации.

Изменение первоначальной стоимости основных средств допускается в следующих случаях:

• достройки, дооборудования, реконструкции;

• частичной ликвидации соответствующих объектов;

• проведения работ капитального характера (ремонта);

• переоценки объектов основных средств.

Если затраты на Модернизацию, реконструкцию, ремонт объектов основных средств после их окончания улучшают (повышают) ранее принятые нормативные показатели функционирования (срок полезного использования, мощ­ность и т.п.), следовательно, они повышают первоначаль­ную стоимость объектов основных средств (Д 01 — К 08).

НК РФ (п. 2 ст. 257) в целях налогообложения прибыли предусматривает возможность изменения первоначальной стоимости основных средств только в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, техничес­кого перевооружения, частичной ликвидации и по иным аналогичным основаниям. Таким образом, проводимая переоценка основных средств не будет учитываться в целях налогообложения.

Восстановление основных средств может осуществляться также, посредством ремонта. В зависимости от сложности и продолжительности работ различают текущий, средний и капитальный ремонты. Ремонты проводятся в соответствии с планом, который формируется по видам основных средств, подлежащих ремонту, в денежном выражении исходя из си­стемы планово-предупредительного ремонта, разрабатыва­емой организацией с учетом технических характеристик ос­новных средств, условий их эксплуатации и других причин. Планы утверждаются руководителем организации.

Ремонт основных средств может осуществляться собствен­ными силами (хозяйственный способ) или путем привлечения специализированных организаций (подрядный способ).

С 1 января 2002 года в связи с введением в НК РФ гла­вы 25 "Налог на прибыль организаций" расходы на ремонт основных средств рассматриваются как прочие расходы и признаются для целей налогообложения в том отчетном (на­логовом) периоде, в котором они были осуществлены. В ча­стности, организациями промышленности, агропромышлен­ного комплекса, транспорта, связи, лесного хозяйства, строительства, жилищно-коммунального хозяйства и не­которыми другими расходы на ремонт признаются для це­лей налогообложения в размере фактических затрат, про­чими организациями — только в размере, не превышаю­щем 10% первоначальной (восстановительной) стоимости амортизируемых основных средств. В случае, когда факти­ческие расходы на ремонт в совокупности превысят уста­новленный размер, они включаются в состав прочих расхо­дов равномерно в течение пяти лет (при ремонте основных средств 4—10 амортизационных групп) или равномерно в течение срока полезного использования (для основных средств 1—3 амортизационных групп).

Существуют несколько методов учета затрат на прове­дение ремонта основных средств. Метод учета выбирается организацией самостоятельно в зависимости от структуры основных фондов, сложности ремонта, периодичности про­ведения ремонтных работ и стоимости ремонта в соответ­ствии со сметами и договорами.

В зависимости от сложности ремонтных работ в насто­ящее время существует два самостоятельных порядка от­несения затрат по ремонту основных производственных фон­дов к расходам: по технически сложным видам ремонта и по остальным видам ремонта.