Тютюкина Е.Б. - Финансы предприятий, страница 10

Д 91-2 - К 01-2 85 000 Списана остаточная стоимость основного

средства при выбытии,

Д 99 - К 91-9 85 000 Выявлен убыток от списания основного

средства,

Д 83 - К 84 15000 Сумма добавочного капитала списана

в нераспределенную прибыль.

• при переходе в виде вклада в уставный (складоч­ный) капитал другой организации, что отражается в учете следующим образом:

Д 01-2 - К 01-1 Отражено выбытие основного средства

по первоначальной стоимости,

Д 02 - К 01-2 Отражено списание износа при выбытии,

Д91 - К 01-2 Списана остаточная стоимость основного

средства,

Д 58 - К 91 Отражена стоимость основного средства,

передаваемого в виде вклада в уставный

капитал в согласованной между

учредителями оценке.

• по договору мены, что отражается в бухгалтерском учете следующим образом:

Д 62 - К 91-1 Отражена сумма задолженности покупателей

за переданное им по договору мены основное

средство,

Д 91-2 - К 68 Начислен НДС при передаче,

Д 01-2 - К01-1 Списана стоимость основного средства

по первоначальной стоимости,

Д 02 - К 01-2 Списана сумма износа при выбытии основного

средства,

Д 91-2 - К01-2 Списана стоимость основного средства,

переданного по договору мены,

по остаточной стоимости,

Д 91-9 - К 99 Выявлен результат от данной операции,

(Д 99 - К 91-9)

Д 10 - К 60 Оприходованы материальные ценности,

полученные по договору мены,

Д 19 - К 60 Отражена сумма НДС по приобретенным

материальным ценностям,

Д 68 - К 19 Принята к зачету перед бюджетом сумма

НДС, относящаяся к оприходованным

материальным ценностям,

Д 60 - К 62 Произведен зачет взаимных обязательств

по договору мены.

• по договору дарения, что отражается следующим образом:

Д 01-2 - К01-1 Отражено выбытие основного средства

по первоначальной стоимости,

Д 02 - К 01-2 Отражено списание износа при выбытии,

Д 91 - К 01-2 Выявлен финансовый результат (убыток).

• при уничтожении (порче) основных средств, выяв­ленном в результате инвентаризации, что отражается в учете следующим образом:

Д 01-2 - К 01-1 Отражено выбытие основного средства

по первоначальной стоимости,

Д 02 - К 01-2 Отражено списание износа при выбытии,

Д 94 - К 01-2 Отражена стоимость недостающих

основных средств по остаточной

стоимости.

Согласно международным стандартам финансовой от­четности (МСФО) к нематериальным активам относят не имеющие физической формы неденежные активы, пред­назначенные для использования в производстве или постав­ке товаров или услуг, для административных целей или сдачи в аренду. Формальное наличие материального носи­теля, (например, компакт-диска) не служит препятствием для отнесения актива к числу нематериальных, если нематериальная составляющая первична, т.е. важнее по своему характеру:

Относящиеся к основному капиталу нематериальные активы в Российской федерации представляют собой де­нежные средства, вложенные в материальные объекты, отвечающие единовременно следующим условиям:

а) отсутствие материально-вещественной (физической) структуры;

б) возможность идентификации (выделения, отделения) организацией от другого имущества;

в) использование в производстве продукции, при вы­полнении работ или оказании услуг либо для управленчес­ких нужд организации;

г) использование в течение длительного времени, т.е. срока полезного использования, продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;

д) организацией не предполагается последующая пере­продажа данного имущества;

е) способность приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем;

ж) наличие надлежаще оформленных документов, под­тверждающих существование самого актива и исключитель­ного права у организации на результаты интеллектуальной деятельности (патенты, свидетельства, другие охранные документы, договор уступки (приобретения) патента, то­варного знака и т.п.).

К нематериальным активам могут быть отнесены сле­дующие объекты:

• исключительное право патентообладателя на изоб­ретение, промышленный образец, полезную модель;

• исключительное авторское право на программы для ЭВМ, базы данных;

• имущественное право автора или иного правообладатедя на топологии интегральных микросхем;

• исключительное право владельца на товарный знак и знак обслуживания, наименование места происхождения товаров;

• исключительное право патентообладателя на селек­ционные достижения;

• деловая репутация организации;

• организационные расходы (расходы, связанные с об­разованием юридического лица, признанные в соответствии с учредительными документами частью вклада участников (учредителей) в уставный (складочный) капитал организа­ции).

В состав нематериальных активов не включаются:

• интеллектуальные и деловые качества персонала организации, их квалификация и способность к труду, по­скольку они неотделимы от своих носителей и не могут быть использованы без них;

• программные продукты, лицензии на осуществление лицензируемого вида деятельности, которые должны рас­сматриваться организациями как общехозяйственные рас­ходы отчетного периода, если договором определена опла­та услуг в виде периодических платежей, либо призна­ваться в качестве расходов отчетного периода через рас­ходы будущих периодов (Д 20, 23, 25, 26 - К 97), если оплата производится в виде фиксированного разового пла­тежа;

• квартиры (ранее отражаемые в составе нематери­альных активов), которые должны приниматься к бухгал­терскому учету либо в качестве основных средств, либо в качестве доходных вложений в материальные ценности на счет 03 "Доходные вложения в материальные ценности".

В соответствии с ПБУ 14/2000 "Учет нематериальных активов" порядок учета нематериальных активов (приобре­тение, постановка на учет, определение первоначальной стоимости, погашение первоначальной стоимости, выбытие) в основном аналогичен порядку учета основных средств.

Для учета нематериальных активов используются сче­та 04 «Нематериальные активы" и 05 "Амортизация нематериальных активов» .

Пример. Организация приобрела за плату нематери­альные активы на сумму 5000 руб., НДС - 1000 руб., затраты организации по доведению нематериальных активов до требований эксплуатации составили 500 руб. Немате­риальное активы приняты к учету по первоначальной стоимости 5500 руб., что отражается в бухгалтерском учете следующим образом:

Д 08-6 - К 60 5 000 Отражена задолженность за приобретенные

нематериальные активы,

Д 19 - К 60 1 000 Отражена сумма НДС по приобретенным

нематериальным активам,

Д 08-6 - К 70,69 500 Отражены затраты по доведению нематериаль-

ных активов до требований эксплуатации,

Д 04 - К 08-6 5500 Приняты к учету и переданы в эксплуата-

цию нематериальные активы по первоначальной

стоимости.

Деловая репутация организации может определяться в виде разницы между покупной ценой организации (как при­обретенного имущественного комплекса в целом) и стоимо­стью по бухгалтерскому балансу всех ее активов и обяза­тельств.

Положительную деловую репутацию организации сле­дует рассматривать как надбавку к цене, уплачиваемую покупателем в ожидании будущих экономических выгод, и учитывать в качестве отдельного инвентарного объекта.

Отрицательную деловую репутацию организации сле­дует рассматривать как скидку с цены, предоставляемую покупателю в связи с отсутствием факторов наличия ста­бильных покупателей, репутации качества, навыков мар­кетинга и сбыта, деловых связей, опыта управления, уровня квалификации персонала и т.п., и учитывать как доходы будущих периодов.

Стоимость нематериальных активов погашается путем начисления амортизации (износа) в течение установленно­го срока их полезного использования.

К незавершенным капитальным вложениям относятся не оформленные актами приемки-передачи основных средств затраты на строительно-монтажные работы, приобретение зданий, оборудования, транспортных средств, инструмен­та, инвентаря, иных материальных объектов длительного пользования, прочие капитальные работы и затраты (проектно-изыскательские, геологоразведочные и буровые ра­боты, затраты по отводу земельных участков и переселе­нию в связи со строительством, на подготовку кадров для вновь строящихся организаций и другие).

Объекты капитального строительства, находящиеся во временной эксплуатации, до ввода их в постоянную эксп­луатацию отражаются как незавершенные капитальные вложения.

В бухгалтерском учете незавершенные капитальные вложения отражаются с использованием счетов 07 "Обору­дование к установке" и 08 "Вложения во внеоборотные ак­тивы".

Вопросы для самопроверки

Выполните следующие тесты:

1. Основной капитал — это:

а) денежные средства, вложенные в долгосрочные ак­тивы с целью получения прибыли;

б) стоимостная оценка основных фондов организации;

в) денежные средства, вложенные в постоянную (немо­бильную) часть активов с долгосрочными целями.

2. К основным фондам относятся:

а) капитальные вложения в материальные ценности, используемые в качестве средств труда сроком более года;

б) многократно используемые в хозяйственной деятель­ности средства труда, сохраняющие первоначальный внешний. Вид в течение длительного периода.

3. К основным средствам относятся:

а) используемые в течение периода менее 12 месяцев независимо от их стоимости;

б) стоимостью на дату приобретения не более стократ­ного установленного законом размера минимальной месяч­ной оплаты труда за единицу независимого срока их полез­ного использования;

в) часть имущества, используемая в качестве средств труда при производстве продукции, выполнении работ или оказании услуг либо для управления организацией в тече­ние периода, превышающего 12 месяцев.

4. Основные средства принимаются к бухгалтерскому учету:

а) по первоначальной стоимости в сумме фактических затрат организации на приобретение, сооружение, изготов­ление;

б) по покупной стоимости, указанной в счете постав­щика;

в) в пределах сумм, оплаченных за приобретение ос­новного средства.

5. Изменение первоначальной стоимости основных средств происходит в случаях:

а) достройки, дооборудования, реконструкции и час­тичной ликвидации соответствующих объектов;

б) ремонта основных средств;

в) передачи в аренду.

6. Если срок эксплуатации нематериальных активов не установлен, списание стоимости производится:

а) в течение года;

б) в течение 20 лет, но не более срока деятельности предприятия;

в) в течение срока деятельности предприятия.

7. Аналитический учет нематериальных активов ве­дется:

а) по дате приобретения;

б) по видам и отдельным объектам нематериальных ак­тивов;

в) по срокам эксплуатации.

8. Приобретение нематериальных активов отражается по дебету счета 08:

а) в случае получения от других предприятий и лиц безвозмездно;

б) в случае приобретения за плату у других предприя­тий и лиц;

в) в случае внесения учредителями в счет их вкладов в уставный фонд предприятия.

9. .«Износ нематериальных активов начисляется:

а) по дебету счета 05 "Износ нематериальных активов";

б) по кредиту счета 05 "Износ нематериальных акти­вов";

в) по кредиту счета 04 "Нематериальные активы".

2.2. Амортизация и ее роль в воспроизводственном

процессе

В процессе использования основные средства и нема­териальные активы постепенно утрачивают свои потреби­тельские свойства, то есть снашиваются. Износ — стоимо­стной показатель потери объектами основных средств фи­зических качеств или утраты технико-экономических свойств, а вследствие этого — стоимости.

К. Маркс определяет амортизацию как потребление ос­новных фондов, как "перенесение стоимости машин на про­дукт": "Подобно всякой другой составной части постоянно­го капитала, машины не создают никакой стоимости, но переносят свою собственную стоимость на продукт, для про­изводства которого они служат. Поскольку они имеют сто­имость и поскольку поэтому переносят стоимость на про­дукт, они образуют составную часть Стоимости последнего. Вместе с тем, чтобы удешевлять его, они удорожают его соответственно своей стоимости"¹. Таким образом, износ представляет собой амортизируемую стоимость.

Перенесение определенной части износа на готовую про­дукцию осуществляется посредством включения в издерж­ки производства (обращения), а значит, в стоимость про­дукции, сумм отчислений, называемых амортизационными. При этом общая сумма износа объектов не может быть боль­ше их первоначальной стоимости.

Сумма начисленной амортизации отражается в бухгал­терском учете по дебету счетов учета издержек производства (обращения) в корреспонденции с кредитом счета уче­та амортизации (Д 20, 23, 25, 26, 29, 44 - К 02).¹

Объектами для начисления амортизации являются объекты основных средств, находящиеся в организации на праве собственности, хозяйственного ведения, оператив­ного управления.

Не подлежат амортизации основные средства бюд­жетных учреждений и кредитных организаций.

Начисление амортизации по объектам основных средств, сданным в аренду, производится арендодателем (за исклю­чением амортизационных отчислений, производимых арен­датором по имуществу по договору аренды предприятия).