16157 (650331), страница 11

Просмтор этого файла доступен только зарегистрированным пользователям. Но у нас супер быстрая регистрация: достаточно только электронной почты!

Текст из файла (страница 11)

1) ценные бумаги, рыночная стоимость которых не может быть

легко определена;

2) ценные бумаги, рыночная стоимость которых может быть

легко определена:

— ценные бумаги, которые держатся до даты погашения (held-

to-maturity securities — HTMS);

_ ценные бумаги, предназначенные для продажи (trading

securities—TS);

— ценные бумаги, которые могут быть проданы (available-tor-sale securities — AFSS).

Ценные бумаги, рыночная стоимость которых не может быть легко определена, должны учитываться по себестоимости (перво­начальной стоимости приобретения). Для акций это собственно первоначальная стоимость, для облигаций так называемая амор­тизируемая первоначальная стоимость (amortized cost method), что означает первоначальную стоимость с последующей амортизацией

дисконта или премии, /ит-чс^ Ценные бумаги, которые держатся до даты погашения (Н 1 ms),

представляют собой облигации, которые инвестор имеет намере­ние и возможность держать до даты погашения. Они должны отра­жаться в учете по методу амортизируемой первоначальной стоимо­сти. Их рыночная стоимость никак не отражается (за исключением случая продажи), и доход от таких инвестиций в виде процентов появляется в отчете о прибылях и убытках. Сущность данного ме­тода была рассмотрена выше (см. в разделе об учете долгосрочных инвестиций в облигации). Продажа таких ценных бумаг трактует­ся как необычное событие.

Ценные бумаги, предназначенные для продажи, представляют

собой акции и облигации, которые приобретаются компанией с целью перепродажи в ближайшее время. Эти бумаги должны отра­жаться в учете по рыночной стоимости (очевидно, что первоначаль­но они учитываются по себестоимости), а разница между рыноч­ной ценой и себестоимостью, как нереализованная прибыль или убыток, должна включаться в расчет чистой прибыли периода. Кро­ме того, в отчет о прибылях и убытках включаются доходы от ин­вестиций в эти ценные бумаги в форме процентов или дивидендов. При продаже таких ценных бумаг реализованная прибыль (убы­ток) от продажи представляет собой разницу между последней ры­ночной оценкой на дату составления баланса и продажной ценой. Корректировка себестоимости производится следующей прополкой:

Д Нереализованный убыток от оценки

К Оценочная корректировка (Valuation Allowance)

или Д Оценочная корректировка К Нереализованная прибыль от оценки

В первом случае счет оценочной корректировки будет контр­счетом (вычитается) к счету инвестиций, во втором — добавочным счетом (adjunct account) (прибавляется).

При продаже таких ценных бумаг делается проводка:

Д Денежные средства

Д (К) Реализованный убыток (прибыль) от продажи Д (К) Оценочная корректировка К Инвестиции

Ценные бумаги, которые могут быть проданы (AFSS), представ­ляют собой акции и облш ации, не попадающие в вышеперечислен­ные группы. Они должны отражаться в учете по рыночной стоимо­сти, а разница между себестоимостью и рыночной ценой, нереали­зованная прибыль или убыток, накапливаются и отражаются в раз­деле собственного капитала, т. е. не включаются в расчет чистой прибыли данного периода. Для этих ценных бумаг проводка по учету разницы будет аналогична предыдущему случаю (дебетуется (кредитуется) счет оценочной корректировки и кредитуется (дебе­туется) счет накопленной нереализованной прибыли (убытка))*, однако нереализованная прибыль (убыток) будут добавочным (контр) счетом в разделе собственного капитала.

В отчете о прибылях и убытках периода по данным инвестици­ям будут отражаться только доходы в виде процентов или диви­дендов. При продаже этих ценных бумаг реализованная прибыль (убыток) будет представлять собой разницу между первоначальной стоимостью и продажной ценой, поскольку оценочная корректи­ровка и накопленная нереализованная прибыль (убыток) будут взаимопогашаться:

Д Денежные средства

Д (К) Накопленная нереализованная прибыль (убыток)

К (Д) Оценочная корректировка

К Инвестиции

К (Д) Реализованная прибыль (убыток) от продажи

* Если первоначально появился счет, например, накопленная нереализован­ная прибыль, то при последующем учете нереализованного убытка будет дебето­ваться этот счет.

При переклассификации инвестиций в ценные бумаги перевод должен осуществляться по текущей рыночной стоимости с отраже­нием реализованной прибыли (убытка), т. е. такой перевод тракту­ется как продажа. При постоянном уменьшении стоимости инвес­тиций их текущая стоимость должна быть списана до рыночной с отражением реализованного убытка. Например, инвестируемая компания объявляет себя банкротом, и стоимость ее ценнных бу­маг падает до некоторой величины X. В бухгалтерских записях ком­пании инвестора текущая стоимость данных инвестиций должна быть уменьшена до величины Х (кредитуется счет инвестиций), по­скольку уменьшение стоимости инвестиций трактуется как посто­янное, а разница признана реализованным убытком.

Для наглядности приведем сводную таблицу используемых ме­тодов оценки для различных классов ценных бумаг* (см. с. 145).

Итак, мы рассмотрели различные варианты учета инвестиций в ценные бумаги.

5.6. УЧЕТ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ

В данном разделе будут рассмотрены вопросы, касающиеся уче­та основных средств в западных компаниях. Как и прежде, при раз­боре основных средств мы будем опираться в основном на амери­канский опыт. Следует отметить, что практика США во многом аналогична рекомендациям международных стандартов, среди ко­торых можно выделить два — стандарт № 4 "Учет износа основных средств" и стандарт № 16 "Основные средства", напрямую связан­ных с вопросами учета и отражения в отчетности основных средств.

Как уже отмечалось, основные средства совместно с нематери­альными активами составляют заключительный раздел актива ба­ланса "Необоротные активы".

ПОНЯТИЕ И КЛАССИФИКАЦИЯ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ

В западной учетной практике понятие "основные средства" обо­значается различными терминами: fixed assets (постоянные акти­вы); property, plant and equipment (собственность, здания и обору­дование); tangible assets (материальные активы). Все они являются синонимами. Однако в последнее время прослеживается тенденция

« Hoskin R. Е. Financial Accounting: A User Perspective, 2-nd ed. 1997, p. 411.

Сводная таблица используемых методов оценки для различных классов ценных бумаг

к более частому использованию второго термина как наиболее точ­но отражающего суть данных активов. В международных стандар­тах основные средства обозначаются именно этим термином.

Выделяют три признака, которым должны удовлетворять основ­ные средства:

1) цель приобретения — использование в нормальном процессе функционирования компании, а не перепродажа; международные стандарты (стандарт № 16) выделяют приобретение с целью исполь­зования в процессе производства продукции, оказания услуг или реализации товаров и допускают приобретение с целью сдачи в аренду или для административных целей; кроме того, к этой груп­пе могут относиться активы, необходимые для поддержания основ­ных средств в рабочем состоянии;

2) длительность срока использования (более одного года) с рас­пределением их стоимости (начисление износа) в течение этого пе­риода;

3) наличие материальной (физической) формы в отличие от не­материальных активов.

В противоположность российской практике не существует сто­имостною лимита отнесения активов к основным средствам (капи­тализации расходов); компании сами устанавливают лимит, выше которого расходы капитализируются, а ниже — списываются на текущие расходы; величина такого предела зависит от конкретно­го размера компании, области ее деятельности и т. д.

Базовыми составляющими основных средств являются:

1) земля (land);

2) здания и сооружения (buildings);

3) машины и оборудование (equipment) и др.

На все средства, за исключением земли, начисляется износ (depreciation). Поскольку на Западе строго следуют учетному прин­ципу соответствия доходов и расходов периода (matching concept), то главной проблемой учета основных средств является проблема распределения их стоимости во времени. Именно так, а не как пере­несение стоимости на готовый продукт, трактуется понятие "износ". Для решения этой проблемы бухгалтер при учете основных средств должен последовательно решить следующие вопросы:

1) определение первоначальной стоимости основных средств или стоимости, которая будет распределяться по учетным периодам в течение полезного срока их использования;

2) определение метода начисления износа;

3) отражение расходов, связанных с содержанием основных средств (ремонт, поддержание в рабочем состоянии, модернизация и т. д.);

4) отражение выбытия основных средств. Рассмотрим эти вопросы более подробно.

ОЦЕНКА ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ

Основные средства отражаются в учете по первоначальной или, как ее часто переводят, исторической стоимости. Первоначальная стоимость (historical cost) основных средств определяется суммой денег, которая была потрачена на их приобретение, доставку и при­ведение в рабочее состояние. Согласно международным стандар­там, в первоначальную стоимость основных средств включается покупная цена за вычетом полученных скидок, таможенные сборы, невозмещаемые налоги, затраты, прямо относящиеся к приведению основных средств в рабочее состояние (такие, например, как под­готовка участка, доставка, монтаж, профессиональные гонорары архитекторам, инженерам и т. д.)

Оценке и учету приобретения отдельных видов основных средств присущи свои особенности. Рассмотрим их более подробно.

1.Земля.

Все расходы, связанные с приобретением земли и приведением ее в состояние, готовое к использованию, составляют ее первона­чальную стоимость и относятся в дебет счета "Земля" ("Land Account"). В первоначальную стоимость могут быть включены:

покупная цена, комиссионные, уплачиваемые агентам по торговле недвижимостью, налоги при покупке, гонорар адвокатам, затраты на осушение, очистку, улучшение земли, имеющие неограниченный срок существования, затраты по сносу построек, находящихся на земле и препятствующих началу ее полезною использования, и т. д. Затраты на улучшение земли, имеющие ограниченный срок исполь­зования, например затраты на тротуары, парковки, заборы и т. д., относятся на счет "Улучшение земли" ("Land Improvements") и амор­тизируются в течение срока полезной службы таких активов.

В общем случае земля является элементом основных средств. Однако, в случае, когда земля покупается с целью перепродажи, она классифицируется как инвестиции. В этом случае затраты, понесен­ные в связи с ее содержанием, как правило, капитализируются, а не относятся на затраты текущего периода, поскольку доход от этой земли будет получен в будущем.

2. Здания.

При покупке уже существующего здания его первоначальная стоимость для получателя состоит из цены покупки и всех расхо­дов на ремонт и т. п., необходимых для приведения здания в рабо­чее состояние. При самостоятельном строительстве здания его пер­воначальная стоимость включает прямые затраты труда и матери­алов, произведенные в течение срока строительства; как правило, долю накладных расходов, относимую на строящийся объект (на­пример, долю затрат на электричество, если электричество потреб­ляется и для других целей); профессиональные гонорары архитек­торам и другим специалистам; расходы на страхование в течение срока строительства; проценты на займы для строительства, полу­ченные в течение срока строительства; суммы, выплачиваемые юри­стам; стоимость строительной лицензии (разрешения на строитель­ство) и т. д. При строительстве здания сторонней компанией в его первоначальную стоимость включается контрактная цена и все дру­гие расходы на приведение здания в состояние "начала использо­вания". Для проверки понимания основного критерия определения первоначальной стоимости основного средства ответьте на следу­ющий вопрос.

Характеристики

Список файлов реферата