16157 (650331), страница 7

Просмтор этого файла доступен только зарегистрированным пользователям. Но у нас супер быстрая регистрация: достаточно только электронной почты!

Текст из файла (страница 7)

Стоимость конечных запасов 250$

Себестоимость

реализованной продукции 850 — 250 = 600$

Система постоянного учета запасов (использование метода ЛИФО при этой системе дает результаты, отличные от результатов для системы периодического учета):

Приход Уход Остаток 01.01 50 ед.по 1$ =50$ 50 ед.по 1$ =50$ 02.01 150 ед.по 2$ =300$ 50 ед.по 1$ 150 ед.по 2$

350$

15.01 100 ед. по 3$ = 300$ 50ед.по1$ 150 ед, по 2$ 100 ед. по 3$

650$ 20.01 200 ед.: 100 ед. по 50 ед. по 1$

3$ + 100 ед. по 50 ед. по 2$ 2$ = 500$

150$

25.01 50 ед. по 4$ = 200$ 50 ед. по 1$ 50 ед. по 2$ 50 ед. по 4$

350$ 31.01 150ед.=350$

Разница в результатах при использовании метода ЛИФО для этих двух систем основана на том, что в первом случае за базу рас­чета берутся все закупки месяца, которые сопоставляются с "изъяти­ями", а во втором случае — последние закупки перед "изъятием".

Результатом применения метода ЛИФО является максимально приближенная к действительности себестоимость реализованной продукции (поскольку в нее включены последние закупки по теку­щим рыночным ценам), меньшая по сравнению с другими метода­ми оценки величина чистой прибыли (при условии роста цен) и за­ниженная оценка величины конечных запасов в балансе.

В российской практике сейчас разрешено использовать все эти методы, однако, к сожалению, не разработан конкретный механизм их применения.

В. ОТРАЖЕНИЕ ЗАПАСОВ В ОТЧЕТНОСТИ

После того как определена стоимость (себестоимость) конеч­ной величины запасов, они должны быть отражены в балансе. Ком­пании должны отражать их, согласно правилу низшей оценки. Суть его состоит в том, что в силу действия принципа осмотрительности запасы оцениваются и отражаются по наименьшей из возможных стоимостей: рыночной цены или себестоимости (low of cost or mar­ket — LCM). Поскольку по.разным причинам рыночная цена запа­сов может опуститься ниже их себестоимости, то возникает потен­циальный убыток, который должен быть отражен в данном перио­де списанием стоимости запасов до рыночной цены. В США в каче-

стве рыночной цены или рыночной стоимости в этом случае высту­пает "стоимость замещения" (replacement value) запасов*.

Разница между себестоимостью запасов и их рыночной ценой списывается двумя методами: прямым (direct) и косвенным (indirect). В первом случае рыночная стоимость запасов просто замещает их себестоимость, и разница прямо списывается на себестоимость реа^ лизованной продукции; во втором — создается контр-активный корректирующий счет "Скидки в результате снижения рыночной стоимости запасов" ("Allowance to reduce inventory to market ) к счету запасов и счет, отражающий этот убыток в отчете о прибы­лях и убытках, — "Убыток в результате снижения рыночной сто­имости запасов" ("Loss due to market decline of inventory"). Исполь­зование прямого метода представляет собой нормальную практи­ку, косвенный обычно используется при существенной величине убытка. Списание на себестоимость разницы между рыночной сто­имостью и себестоимостью является безвозвратным (non-recove­rable) и не реверсируется.

Предположим, что имеются следующие данные**:

4

Запасы Себестоимость Рыночная стоимость Начало периода 65 000$ 65 000$ Конец периода 82 000$ 70 000$

Бухгалтерские записи для системы периодического учета запа­сов и постоянного учета запасов будут следующие:

Система периодического учета запасов

Прямой метод Косвенный метод

1. Закрытие начальных запасов

Д Себестоимость реализованной Д Себестоимость реализованной

продукции 65000 продукции 65000 К Запасы 65000 К Запасы 65000

2. Отражение конечных запасов

Д Запасы 70000 Д Запасы 82000

К Себестоимость К Себестоимость реализованной реализованной продукции 70000 продукции 82000

• Сколько надо заплатить поставщикам в настоящий момент за такое же ко­личество запасов, т. е. рынок, на котором запасы покупаютс».

" Цифры взяты из кн.: Kicso D. Е„ Weygandl J. J. Intermediate Accounting, 7-th cd. 1992. р. 440-^141.

3. Списание разницы

Нет, так как уже отражена Д Убыток в результате снижения

в себестоимости продукции, рыночной стоимости

поскольку в конца месяца запасов 12 000

записываем конечную величину К Скидка в результате снижения

запасов по рыночной стоимости рыночной стоимости

запасов 12 000

Система постоянного учета запасов

Прямой метод Косвенный метод 1. Списание разницы

Д Себестоимость Д Убытки в результате реализованной снижения рыночной продукции 12 000 стоимости запасов 12 000 К Запасы 12000 К Скидка в результате снижения рыночной стоимости запасов 12 000

При использовании этих двух методов цифры в отчетности, несмотря на одинаковый результат чистой прибыли, будут разные.

Существует три основных метода применения правила низшей оценки (LCM):

1) поштучный (повидовой) метод (item-by-item method);

2) метод основных категорий (major category method);

3) метод общей величины запасов (total inventory method).

При первом методе себестоимость и рыночная стоимость срав­ниваются для каждого отдельного вида или единицы запасов, в каж­дом случае определяется меньшая величина, а затем эти цифры сум­мируются.

Во втором случае сравниваются себестоимость и рыночная сто­имость основных категории запасов, по каждой из которых выби­рается наименьшая величина, а затем эти величины складываются.

При использовании третьего метода все запасы оцениваются по себестоимости и по рыночной стоимости, а затем меньшая вели­чина берется для оценки запасов.

Проиллюстрируем эти методы простым примером (см. табл., с. 114).

В российской практике использование таких оценок не разра­ботано, несмотря на разрешение использовать рыночную стоимость, если она меньше, для оценки ряда статей баланса.

Следует отметить, что все вышеперечисленные методы и оцен­ки являются общепринятыми бухгалтерскими методами и оценка­ми, однако их использование в целях расчета налогооблагаемой

Таблица "Расчет низшей оценки

прибыли может быть не разрешено. Например, в США запрещено использовать для расчета налогооблагаемой прибыли одновремен­но метод ЛИФО и правило низшей оценки.

Таким образом, мы рассмотрели, как учитываются, оценива­ются и отражаются в отчетности запасы.

Что касается международных стандартов, то запасам посвящен специальный стандарт № 2. В нем дано определение запасов, пред­ставлены правила отражения в отчетности, расчета первоначальной и конечной стоимостей и рассмотрены некоторые другие вопросы.

Международные стандарты определяют запасы как активы, а) предназначенные для продажи при нормальных условиях функ­ционирования предприятия, б) находящиеся в процессе переработ­ки для последующей продажи, в) существующие в форме материа­лов или вспомогательных предметов, которые будут потреблены в производственном процессе или при предоставлении услуг*.

В стоимость запасов включаются все затраты по приобретению, переработке и другие затраты, понесенные для приведения запасов

• International Accounting Standards, 1996. р. 84.

в соответствующее состояние. Стоимость приобретения запасов состоит из покупной цены, импортных пошлин и других налогов (кроме возмещаемых), затрат на транспортировку, хранение и дру­гих затрат, напрямую связанных с их приобретением. В редких слу­чаях стоимость приобретения может включать курсовую разницу (согласно стандарту № 21, курсовая разница, возникшая из-за рез­ких колебаний курса, которые не могли быть хеджированы, кото­рые влияют на соответствующие обязательства и которые возник­ли из недавнего приобретения запасов).

Рекомендованными методами оценки конечных запасов явля­ются метод специфической идентификации, метод средневзвешен­ной стоимости и метод ФИФО. В качестве возможной альтернати­вы стандарт допускает использование метода ЛИФО.

В отчетности запасы должны отражаться по правилу низшей из двух оценок: себестоимости или чистой стоимости реализации (net realisable value). Под чистой стоимостью реализации подразумева­ется оценочная продажная цена (основанная на наиболее очевид­ных доступных свидетельствах) за вычетом оценочных затрат на приведение в товарное состояние и продажу. Стоимость запасов сырья и материалов не списывается до чистой стоимости реализа­ции в случае, если предполагаемая чистая стоимость реализации готовой продукции, для производства которой они будут исполь­зоваться, выше ее стоимости (себестоимости), и списывается, если ниже (пункт 29). Для запасов сырья и материалов в качестве чистой стоимости реализации может быть взята стоимость замещения (replacement cost). Низшая из двух оценок может рассчитываться на индивидуальном базисе или по группам аналогичных запасов и не может — по основным категориям (например, по всей готовой продукции). Разница между стоимостью запасов и чистой стоимос­тью реализации списывается на расходы текущего периода. В ред­ких случаях, когда те же самые запасы остаются у компании на ко­нец следующего отчетного года и, согласно новой оценке, чистая стоимость реализации превышает их стоимость, предыдущее спи­сание должно быть реверсировано с отнесением на уменьшение рас­ходов данного отчетного периода (например, если у компании на конец 1995 года есть запасы товаров на 100, а продажная цена их 80, то в отчетности 1995 года они будут отражены как 80, и 20 спи­саны на расходы (убытки) 1995 года. В 1996 году эти же товары могут стоить 130 и, соответственно в отчетности 1996 года должны быть отражены как 100. Списанные 20 должны быть риверсирова-ны и пойдут на уменьшение расходов 1996 года).

Согласно международным стандартам, в отчетности должна быть раскрыта следующая информация, касающаяся запасов: учет­ная политика оценки запасов; их текущая стоимость по видам с выделением текущей стоимости запасов, отраженных по чистой сто­имости реализации; величина риверсиуемых сумм, которые явля­ются доходами (уменьшением расходов) данного периода, с объяс­нением причин; текущая стоимость запасов, являющихся обеспече­нием обязательств, и др.

5.4. УЧЕТ ПРЕДОПЛАЧЕННЫХ РАСХОДОВ

Предоплаченные расходы (prepaid expenses) являются последней статьей текущих активов, отражаемых в балансе компаний. Часто они переводятся как расходы будущих периодов, однако это не со­всем верно. По сути являясь таковыми, они, согласно определению текущих активов, должны быть потреблены в течение одного года считая с даты составления баланса. Если они будут потреблены в течение более длительного периода, то такие активы трактуются как отложенные расходы, обозначаемые термином deferred charges, которые появляются в балансе обычно после нематериальных ак­тивов. Таким образом, расходы будущих периодов делятся на две части: Предоплаченные расходы и отложенные расходы. Предоп­лаченные расходы — это актив, представляющий собой израсходо­ванные средства, выгода от которых будет получена (т. е. они бу­дут потреблены) в течение одного года считая с даты составления баланса. К ним относятся оплаченные авансом услуги, страховые полисы, реклама и т. д. Однако на практике компании часто отра­жают по этой статье расходы, сделанные авансом на несколько лет (обычно это страховые полисы). Предоплаченные расходы списы­ваются на расходы соответствующих периодов, что было разобра­но в разделе о корректирующих записях. В отчетности Предопла­ченные расходы отражаются по стоимости в той ее части, которая осталась неиспользованной на дату составления баланса.

Характеристики

Список файлов реферата