16157 (650331), страница 4

Просмтор этого файла доступен только зарегистрированным пользователям. Но у нас супер быстрая регистрация: достаточно только электронной почты!

Текст из файла (страница 4)

Если начальное сальдо по кредиту счета "Резерв на покрытие безнадежных долгов" — 11$, то проводка будет следующей:

Д Расходы на покрытие безнадежных долгов 300 К Резерв на покрытие безнадежных долгов 300

Если начальное сальдо по дебету счета "Резерв на покрытие безнадежных долгов" — 20$, то проводка будет следующей:

Д Расходы на покрытие безнадежных долгов 331 К Резерв на покрытие безнадежных долгов 331

В этом подходе акцент сделан на расчете чистой стоимости реа­лизации дебиторской задолженности по счетам — корректировке

общей суммы счетов к получению на величину резерва, т. е. на со­блюдении принципа осмотрительности.

При использовании метода начисления резерва в случае, когда определенная задолженность признается безнадежной, она списы­вается такой проводкой:

Д Резерв на покрытие безнадежных долгов К Счета к получению

Если же впоследствии она все-таки будет оплачена, делается обратная проводка, а затем дебетуется счет денежных средств и кредитуется счет "Счета к получению".

Некоторые западные компании разделяют долги, по которым могут возникнуть трудности с получением на сомнительные (суще­ствует вероятность оплаты) и безнадежные (не будут оплачены). Для первых используется вышеописанный метод начисления резер­ва, а вторые напрямую списываются на расходы периода, в кото­ром они признаются безнадежными.

Б. Оценка возможных возвратов товаров и скидок (Sales Returns and Allowances). Кроме резерва по сомнительным долгам, компания может создавать другие виды резервов, в частности резерв на покрытие возврата товаров и скидок.

Если возврат товаров произошел в течение текущего отчетно­го периода или если продажа произошла в конце текущего отчет­ного периода, а возврат и предоставление скидок — в начале следу­ющего, но величина возврата и скидок небольшая, то они отража­ются на счетах того отчетного периода, когда произошли, следую­щей записью:

Д Возврат товаров и скидки К Счета к получению

Счет возврата товаров и скидок является контрсчетом к счету "Продажи" и вычитается из него в отчете о прибылях и убытках.

Однако если величина продаж в конце отчетного периода со­ставляет значительную величину, например фирма завершает вы­полнение крупного контракта, а из опыта предшествующих лет из­вестно, что средний процент возврата (или корректировок в цене) равен, предположим, 5%, то в текущем отчетном периоде необхо­димо сделать корректировку суммы продаж, чтобы не исказить

чистую прибыль за период, поскольку величина возврата и скидок является существенной. В этом случае начисляется резерв следую­щей проводкой:

Д Возврат товаров и скидки К Резерв на покрытие возврата товаров и скидок

Соответственно сумма счета "Возврат товаров и скидки" вы­читается из объема продаж, а сумма счета "Резерв на покрытие воз­врата товаров и скидок", являющегося контрсчетом к счету "Счета к получению", вычитается из величины дебиторской задолженнос­ти по счетам при расчете суммы баланса.

Таким образом, мы рассмотрели, как работает механизм оцен­ки дебиторской задолженности по счетам и методы учета ряда не­обходимых корректировок, используемых западными компаниями.

3. Политика ликвидации (сбора) дебиторской задолженности по счетам

Компания может нуждаться в деньгах до того, как будет опла­чена ее дебиторская задолженность по счетам. В этом случае она может передать свою дебиторскую задолженность третьему лицу, "ликвидировав" ее таким образом и получив за это определенную сумму денег. Существует два наиболее распространенных способа такой передачи.

Передача дебиторской задолженности по счетам в залог (Assignment of Accounts Receivable)

В данном случае владелец дебиторской задолженности занима­ет деньги у некоего кредитора, выписывая обычный вексель и пере­давая в залог дебиторскую задолженность в качестве обеспечения. Если он не может оплатить вексель к назначенной дате, то к креди­тору переходит право конвертации отданной в залог дебиторской задолженности в деньги. В случае "общей передачи" (general assign­ment) вся дебиторская задолженность служит обеспечением вексе­ля; на сумму полученных от кредитора денег делается запись по дебету счета "Денежные средства" и кредиту счета "Векселя к опла­те" (Notes Payable); никаких дополнительных записей к счету "Сче­та к получению" не делается, а информация о такой передаче деби­торской задолженности раскрывается в пояснениях (notes) к балан­су. Существуют также специфические типы передачи (special assign­ment), оговаривающие право сбора денег по дебиторской задолжен-

ности по счетам, плату за оказываемые услуги, количество опреде­ленных счетов к получению, которые служат обеспечением, и др.

Продажа дебиторской задолженности по счетам (Sale of Accounts Receivable)

Компания может продать право на получение денег по деби­торской задолженности факторной фирме. Как правило, фактор­ные фирмы за свои услуги берут комиссию 1% и более от суммы приобретаемой дебиторской задолженности. Факторная компания может быть как нормальным элементом политики компании в по­лучении денег по дебиторской задолженности по счетам, так и экс­тренным выходом при продаже определенной части дебиторской задолженности по счетам, в том числе и безнадежной.

Продажа дебиторской задолженности может осуществляться без регресса, т. е. без права обратного выкупа (without recourse), и с регрессом (with recourse).

При продаже дебиторской задолженности без регресса покупа­тель, факторная фирма, берет на себя риск получения денег и воз­можных убытков. Это продажа в полном смысле слова, по форме и по сути, так как передаются и право, и риск, и выгоды. Как и при продаже любого актива, дебетуется счет денежных средств на сум­му получаемых денег и кредитуется счет "Счета к получению" на сумму передаваемой дебиторской задолженности. Одновременно разница между этими двумя величинами (оплата услуг факторной фирмы и другие удержания) отражается по дебету счета "Убытки от продажи дебиторской задолженности по счетам" ("Loss on Sale of Accounts Receivable").

При продаже дебиторской задолженности с регрессом прода­вец гарантирует покупателю оплату в случае, если дебитор отказы­вается (не может) заплатить. Существует много споров о том, явля­ется ли такая передача продажей, поскольку, с одной стороны, часть рисков и выгод передается, а с другой — остается риск, связанный с получением дебиторской задолженности. В США, например, такая передача дебиторской задолженности по счетам может записываться либо как продажа, либо как займ в соответствии с установленными j Комитетом по стандартам финансового учета (FASB) правилами. Передача с регрессом записывается как продажа в случае выполне­ния трех условий:

1) передающая сторона отказывается от будущих экономичес­ких выгод, связанных с дебиторской задолженностью;

2) обязательства передающей стороны по условиям регресса можно оценить с достаточной степенью уверенности;

3) принимающая сторона не может требовать от передающей стороны повторной (возвратной) покупки (repurchase) дебиторской задолженности.

Если не выполняются эти три условия, то передача с регрессом учитывается как займ.

При трактовке передачи как продажи бухгалтерские записи аналогичны записям продажи без регресса. При трактовке переда­чи как займа дебетуется счет денежных средств на получаемую сум­му, кредитуется счет "Обязательства по переданным счетам к полу­чению" ("Liability on Transferred Accounts Receivable") на сумму передаваемой дебиторской задолженности и одновременно разни­ца дебетуется на счет "Скидка по переданным счетам к получению" ("Discount on Transferred Accounts Receivable"), которая затем амор­тизируется в течение периода займа на счет расходов по выплате процентов.

Таким образом, мы рассмотрели вопросы, связаннее с учетом основного вида дебиторской задолженности — счетов к получению. Как следует из вышесказанного, российская практика во многом отличается от западной. Это обусловлено и наличием жестко опре­деленных законодательных требований (например, существующий резерв по сомнительным долгам отражается в пассиве баланса, и механизм его формирования является некоей "смесью" принятых на Западе процедур), и отсутствием некоторых видов операций и правил, регулирующих уже осуществляемые операции.

ВЕКСЕЛЯ К ПОЛУЧЕНИЮ (NOTES RECEIVABLE)

При разборе учета векселей к получению необходимо четко представлять значение ряда терминов, используемых при операци­ях с этим видом дебиторской задолженности.

Дата окончания векселя (maturity date) — день, в который век­сель должен быть оплачен. Эта дата либо обозначена на векселе, либо ее можно определить исходя из того, что указано в векселе. Наиболее распространенные типы окончания срока платежа сле­дующие:

1) определенная дата, например 5 октября 1997 года;

2) определенное количество месяцев после даты выписки вексе­ля, например "3 месяца после даты выписки векселя";

3) определенное количество дней после даты выписки векселя, например "60 дней после даты выписки векселя".

В первых двух случаях расчет даты окончания векселя очевиден. ) Представляет интерес расчет, который делается в третьем случае.

Пример. Если вексель выписан 20 мая сроком на 60 дней, то датой его погашения будет 19 июля:

Оставшиеся дни в мае (31—20) 11 Количество дней в июне 30 Оставшееся количество дней в июле 19 Всего 60

Срок векселя (duration of note) — продолжительность действия векселя в днях. Правильный расчет срока действия векселя очень важен, поскольку на его основе рассчитываются проценты. Опре­деление срока векселя также требует простых, но точных арифме­тических подсчетов.

Например, если вексель выдан на срок с 10 июня по 10 августа, то срок этого векселя будет равен 61 дню:

Оставшиеся дни в июне (30—10) 20 Количество дней в июле . 31 Количество дней в августе 10 Всего 61

Таким образом, дата выписки не включается, а дата погашения включается в срок векселя.

Проценты и ставка процента (interest and interest rate). Процен­ты — это стоимость займа денег или "вознаграждение" за предос­тавление кредита. Расчет уплачиваемых (получаемых) процентов основан на трех величинах: сумме векселя (займа) (principal), став­ке процента (interest rate) и времени, на которое берется заем (time).

Проценты = Сумма займа х Ставка процента х Время

Ставка процента обычно дается в виде годовой ставки. Тогда "время" в данной формуле равно единице.

Пример. Если вексель выдан на срок 3 месяца, сумма векселя — 1000$, а ставка процента — 8%, то величина процентов равна: 1000 х 0,08 х 3/12* = = 20$. Если срок векселя определен в днях, то вексель на 1000$ под 8% годовых на 40 дней требует выплаты процентов в сумме: 1000 х 0,08 х х 40/365 = 8.77$.

^» Правильнее было бы считать на основе полного количества дней векселя и 365 дней года. Приведенный вариант служит для упрощения расчета.

Сумма, выплачиваемая на дату окончания векселя (maturity value). Очевидно, что эта величина равна результату сложения суммы век­селя и процентов.

Сумма, выплачиваемая по векселю = = Сумма векселя + Проценты

В нашем примере это: 1000 + (1000 х 0,08 х 3/12) = 1020$. Отме­тим, что сумма векселя и сумма, выплачиваемая по векселю, опре­деляются таким образом в случае так называемого векселя с про­центами или процентного векселя (interest-bearing note), когда при выписке векселя на нем указываются проценты, под которые бе­рется данный заём. Существуют также векселя без процентов или дисконтные векселя (поп interest bearing note): на векселе не указы­ваются проценты, а указывается лишь сумма, которая будет вып­лачена векселедержателю; соответственно сумма, которую получа­ет на руки лицо, выписывающее вексель, меньше. В этом случае сум­ма, выплачиваемая по векселю, равна номинальной сумме векселя.

Дисконт (discount). Дисконтировать вексель означает изъять проценты заранее, а дисконт — величина вычитаемых процентов. Как правило, этот подход используют банки, давая деньги в кре­дит под векселя или покупая векселя. Дисконт рассчитывается сле­дующим образом:

Дисконт = Сумма, выплачиваемая на дату окончания векселя х х Ставка дисконтирования х Время

Сумма, получаемая в результате дисконтирования (proceeds from discounting). Это сумма денег, которую получает держатель вексе­ля, или заемщик денег, при дисконтировании векселя. Она равна разнице между суммой, выплачиваемой на дату погашения вексе­ля, и дисконтом.

Сумма, получаемая в результате дисконтирования = Сумма, выплачиваемая по векселю — Дисконт

Пример. Вексель на сумму 2000$ под 8% годовых на срок 90 дней дис­контируется банком по ставке 10%, когда осталось 60 дней до окончания срока векселя.

Сумма, выплачиваемая по векселю = Сумма векселя + Процент = = 2000 + (2000 х 0,08 х 90/360) = 2000 + 40 = 2040$.

Дисконт = Сумма, выплачиваемая по векселю х ставку дисконтиро­вания х Время = 2040 х 0,10 х 60/360* = 34$.

* 360 дней вместо 365 взяты для упрощения расчета.

Характеристики

Список файлов реферата