16157 (650331), страница 6

Просмтор этого файла доступен только зарегистрированным пользователям. Но у нас супер быстрая регистрация: достаточно только электронной почты!

Текст из файла (страница 6)

Валовой метод Чистый метод

1. Закупки на сумму 10 000$ на условиях 2/10, чистых 30.

Д Закупки 10000 Д Закупки 9800 К Счета к оплате 10 000 К Счета к оплате 9800

2. Счет на 4000$ оплачен в течение периода действия скидки.

Д Счета к оплате 4000 Д Счета к оплате 3920

К Скидки при покупке 80 К Денежные средства 3920

К Денежные средства 39 220

3. Счет на 6000$ оплачен после периода действия скидки. Д Счета к оплате 6000 Д Счета к оплате 5880

Это покупка ранее проданного товара на определенных условиях: по фикси­рованной цене и через фиксированный промежуток времени. Такое соглашение выгодно и передающей ("продающей") стороне, так как она получаст финансиро­вание запасов, иногда налоговые преимущества, у нее нет нового обязательства в пассиве, она может манипулировать прибылью, и принимающей ("покупающей") стороне, так как она может решить проблему с недостатком запасов. Часто такое соглашение называют "паркинговым". поскольку одна компания "паркует" свои чапасы в балансе другой.

" См.: Kicso D: Е., Weygandt J. J. Intermediate Accounting, 7-lh ed. 1992, p. 389.

К Денежные средства 6000 К Потерянные скидки

при покупке 120 К Денежные средства 6000

При использовании валового метода скидки при покупке вы­читаются из закупок (запасов) при расчете себестоимости реализо­ванной продукции. При использовании чистого метода потерян­ные скидки при покупке считаются финансовым расходом и отра­жаются в разделе "Другие доходы и расходы" отчета о прибылях и убытках. Теоретически использование чистого метода более пра­вильно, поскольку более точно учитывается стоимость актива и со­ответствующего обязательства, а также существует возможность оценить неэффективность работы менеджера, упустившего скидку. Однако на практике в силу большей простоты и отчасти нежелания менеджеров показывать потерянные скидки валовой метод распро­странен шире.

По аналогии со скидками учитывается и возврат товаров.

Предположим, что у компании А имеются следующие сальдо счетов: Запасы (начальные) — 30 000$, Закупки - 200 000$, Затра­ты на транспортировку — 6000$, Возврат закупленных товаров — 1200$, Скидки при покупке — 2800$ и Величина конечных запа­сов — 26 000$.

Тогда закрывающей записью периода будет иметь следующий

вид:

Д Запасы (конечные) 26 000

Д Скидки при покупке 2 800

Д Возврат закупленных товаров 1 200

Д Себестоимость реализованной продукции 206 000

К Запасы (начальные) 30 000

К Закупки 200000

К Затраты на транспортировку ⁶ 000

Себестоимость реализованной продукции рассчитывалась так:

начальные запасы + закупки - возврат закупленных товаров -- скидки при покупке + затраты на транспортировку - конечные запасы.

Отметим несколько интересных моментов, проиллюстрирован­ных этим примером. Во-первых, все скидки и все возвраты данного периода относятся на себестоимость продукции данного периода (счета закрываются). Во-вторых, в этом примере затраты на транс­портировку также целиком относятся на себестоимость данной

продукции. Это означает, что перечисленные затраты не могут быть связаны с каким-либо конкретным видом запасов. Как правило, в себестоимость запасов включаются цена (без скидок), прямые зат­раты на транспортировку, приведение в товарный вид, страхова­ние и другие прямые затраты. Все остальные затраты, за редкими специфицированными исключениями, считаются затратами учет­ного периода.

Рассмотренные выше принципы учета применимы ко всем ка­тегориям запасов, в том числе и к запасам незавершенного произ­водства.

Расширив схему расчета себестоимости реализованной продук­ции, получаем:

Начальные запасы (сырье и материалы, незавершенное

производство, готовая продукция)

+

Себестоимость приобретенных и произведенных

товаров в течение года

Себестоимость товаров, готовых к продаже (готовая продукция) Конечные запасы (готовая продукция)

Себестоимость реализованной продукции

Для того чтобы правильно рассчитать себестоимость товаров, произведенных в течение года, составляют "Отчет о себестоимости произведенных товаров", используемый исключительно для внут­ренних управленческих целей.

В качестве иллюстрации такого отчета может служить следующий:

Отчет о себестоимости произведенной продукции компании А за 19ХХ год

1. Прямые затраты материалов:

Начальные запасы сырья и материалов

+

Чистые закупки (без возвратов и скидок)

Запасы сырья и материалов, которые могут быть использованы Конечные запасы сырья и материалов Общие прямые затраты материалов

2. Прямые затраты труда (заработная плата)

3. Производственные накладные расходы (постатейно, в том числе износ оборудования)

4. Общие производственные затраты за период (1 +2+3) + Запасы незавершенного производства на начало периода

5. Общие производственные затраты

Запасы незавершенного производства на конец периода

6. Себестоимость продукции, произведенной в течение года

В данном примере это годовой отчет, однако периодичность его составления обусловлена потребностями конкретной фирмы.

Классификация затрат, порядок их включения в себестоимость, различные подходы к расчету себестоимости продукции достаточ­но сложны и обычно относятся к сфере управленческого учета. Здесь наша основная задача — дать читателю понимание того, насколь­ко связаны вопросы учета запасов с калькуляцией себестоимости реализованной продукции и соответственно с расчетом чистой при­были компании.

Б. ОЦЕНКА ЗАПАСОВ

Вторая большая проблема, связанная с запасами, — это про­блема оценки стоимости (себестоимости) запасов, поскольку цена на одни и те же товары варьируется в течение года. Вопрос состоит в том, сколько по стоимости запасов осталось и сколько ушло в себестоимость продукции.

Учетная практика западных компаний базируется на предпо­ложении, что поступление и продажа (отпуск в производство) за­пасов трактуются как поток стоимостей (cost flow), а не как поток физических единиц (goods How). Существует несколько общепри­нятых методов оценки конечных запасов и соответственно величи­ны, списываемой на себестоимость реализованной продукции:

1) метод специфической идентификации (specific identification method);

2) метод средней себестоимости (average cost method);

3) метод ФИФО (FIFO — first-in — first-out);

4) метод ЛИФО (LIFO — last-in — first-out).

Предположим, что компания А имеет следующие данные о дви­жении своих запасов, например, за месяц:

1 января Начальныэзапасы 50 ед. по 1$

2 января Закупки 150 ед. по 2$

15 января Закупки 100 ед. по 3$

20 января Продано 200 ед.

(отпущено в производство)

25 января Закупки 50 ед. по 4$

31 января Конечные запасы 150 ед.

1. В соответствии с методом специфической идентификации пред­полагается, что мы знаем, какие конкретно единицы запасов про­даны (отпущены в производство)*, а какие остались. Если, напри­мер, конечные запасы компании А состоят из 50 единиц по 2$, 50 единиц по 3$ и 50 единиц по 4$, то их стоимость:

50 ед. по 2$ = 100$ • 50ед.по3$= 150$ 50 ед. по 4$ = 200$

150ед. =450$

Стоимость (себестоимость) запасов, готовых к продаже = На­чальные запасы + Закупки = 50 ед. х 1$ +150 ед. х 2$ + 100 ед. х х 3$ +50 ед. х 4$ = 50 + 300 + 300 +200 = 850$.

Следовательно, себестоимость реализованной продукции = Сто­имость запасов, готовых к продаже - Конечные запасы = 850 -- 450 = 400$.

Этот метод на практике используется в основном в компаниях, торгующих дорогостоящими штучными товарами, или в мелких фирмах, поскольку в остальных случаях его использование затруд­нено невозможностью определения того, какие именно товары про­даны. Кроме того, применяя этот метод, компания с серийными товарами может манипулировать своей прибылью, продавая при необходимости более дорогие или более дешевые единицы запасов.

2. Метод средней себестоимости основан на предположении, что каждая единица запасов данного периода имеет одинаковую сред-

^« В дальнейшем для простоты мы будем использовать термин "продано", под­разумевая при этом, что для производственной компании этом может быть "отпу­щено в производство".

нюю стоимость, рассчитываемую за период. В нашем случае такая средняя стоимость единицы запасов равна:

Общая стоимость запасов, готовых к продаже 850$ 850$

^ _________=-———— и 2,43$

Общее количество единиц, 50 + 150 + 100 + 50 350 ед. готовых к продаже )

Фактически это средневзвешенная стоимость единицы запасов. Зная, что конечные запасы составляют 150 единиц, рассчитываем стоимость конечных запасов: 150 х 2,43$ " 365$.

Себестоимость реализованной продукции: 850 — 365 = 485$

Метод средневзвешенной себестоимости используется при при­менении системы периодического учета запасов.

При использовании системы постоянного учета запасов исполь-зуетсяметод "скользящей " средней себестоимости (moving average). В этом случае новая средняя стоимость (фактически — средневзве­шенная) единицы рассчитывается каждый раз, когда делается за­купка. В нашем примере:

Приход Уход Остаток

01.01 50 ед. по 1$ = 50$ 50 ед. по 1$ = 50$ 02.01 150 ед.по2$ == 300$ 200 ед.« по 1,75$ = 350$^b

[1,75 = 350$/200] 15.01 100 ед.по3$ = 300$ 300 ед. по 2,166$ = 650$

[2,166 » 650$/300]

20.01 200 ед.

200х2,166$=433$ 100 ед. по 2,166$=217$

25.01 50 ед. по 4$ = 200$ 150 ед. по 2,78$=417$ [2,78=417$/150]

31.01 150ед. =417$

• 200 ед. = 50 + 150. ^ь 350$ = 50 + 300.

Таким образом, стоимость конечных запасов равна 417$, а се­бестоимость реализованной продукции — 433$.

Использование метода средней себестоимости обусловлено в основном практическими, а не теоретическими причинами.

3. Суть третьего метода — ФИФО — состоит в предположе­нии, что запасы продаются в том же порядке, что и закупаются:

первый пришел — первый ушел. Таким образом, конечные запасы состоят из последних по времени закупок, и для расчета их стоимо­сти (себестоимости) берется стоимость последних пришедших еди­ниц. Если применяется метод ФИФО, то стоимость конечных запа­сов и себестоимость реализованной продукции, полученные в ре­зультате расчетов при использовании системы постоянного учета запасов и системы периодического учета запасов, будут одинако­выми. В нашем примере это:

Система периодического учета запасов

Конечные запасы 150 ед. Последние пришли 50 ед. по 4$ = 200$ 100 ед. по 3$ = 300$

Стоимость конечных запасов 500$ Себестоимость реализованной 850 — 500 = 350$ продукции

Система постоянного учета запасов

(в этом случае рассчитывается себестоимость каждого "изъятия")

Приход Уход Остаток

01.01 50 ед.по 1$ = 50$ 50 ед. по 1$ 02.01 150 ед.по 2$ = 300$ 50 ед. по 1$ 150ед. по 2$

350$

15.01 100 ед.по 3$ = 300$ 50 ед. по 1$ 150ед. по 2$ 100 ед. по 3$

650$ 20.01 200 ед.:

50ед.по1$+ 100ед.по3$ + 150 ед. по ————————

2$ = 350$ 300$

25.01 50 ед.по 4$ =200$ 100ед.по3$ 50 ед. по 4$

500$ 31.01 150 ед. = 500$

Такое совпадение происходит, поскольку одни и те же товары будут первыми пришедшими и первыми ушедшими независимо от того, учитываются они в течение месяца (постоянная система) или в конце месяца (периодическая система).

Использование метода ФИФО максимально приближает поток стоимостей к потоку физических единиц. Результатом его примене­ния является то, что стоимость конечных запасов приближена к их текущей рыночной стоимости, а себестоимость реализованной про­дукции занижается, что приводит к максимальному значению чис­той прибыли.

4. Метод ЛИФО базируется на предположении, что последние по времени закупки первыми уходят в продажу (производство):

последний пришел — первый ушел. Это позволяет более точно со­поставить доходы и расходы данного периода. Конечные запасы соответственно будут состоять из первых по времени закупок. Для двух систем учета запасов наш пример будет выглядеть следующим образом.

Система периодического учета запасов (расчет величины конеч­ных запасов базируется на общем количестве запасов независимо от дат их поступления, ушедшие 20 января 200 единиц будут вклю­чать 50 единиц, приобретенных 25 января, 100 единиц — 15 января и 50 единиц — 2 января):

Конечные запасы 150 ед. Первыми пришли 50 ед. по 1 $ = 50$

100 ед. по 2$ = 200$

Характеристики

Список файлов реферата