16157 (650331), страница 13

Просмтор этого файла доступен только зарегистрированным пользователям. Но у нас супер быстрая регистрация: достаточно только электронной почты!

Текст из файла (страница 13)

(3) и некоторая сумма денежных средств получается в до­полнение к получаемым активам, то немедленно учитывает­ся доля прибыли, пропорциональная доле денежных средств в общей величине получаемых активов.

7. Приобретение в результате безвозмездной передачи.

Существуют различные мнения по поводу кредитовой записи по этой проводке (дебетуется счет получаемого актива). Некоторые счи­тают, что кредитоваться должен счет "Безвозмездно полученный ка­питал" (Donated Capital), другие — счет "Доходы будущих периодов", третьи — счет "Доходы". В настоящее время американские стандар­ты предписывают отражать безвозмездно полученные средства как доходы того периода, когда они были получены. Сумма проводки определяется рыночной стоимостью получаемого актива.

Таким образом, были рассмотрены учетные проблемы, возни­кающие в процессе приобретения основных средств. Следующий блок проблем — проблемы, связанные с начислением износа.

УЧЕТ ИЗНОСА ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ

Отметим еще раз, что трактовка износа (depreciation) на Западе отличается от российской. Процесс начисления износа — это про­цесс распределения стоимости объекта основных средств на период его полезного использования.

Основные понятия, используемые при расчете начисляемой сум­мы износа (амортизации), следующие:

— первоначальная стоимость (historical cost);

— накопленный износ (accumulated depreciation);

— остаточная стоимость или балансовая стоимость, поскольку в расчет валюты баланса входит только остаточная стоимость (пер­воначальная стоимость - износ) (book value, carring value);

— ликвидационная стоимость (оценочная стоимость при вы­бытии) (residual, salvage, disposal value);

— стоимость, подлежащая распределению или списанию (раз­ница между первоначальной и ликвидационной стоимостью) (depreciable cost).

На все основные средства, за исключением земли, начисляется износ. Существует несколько методов расчета начисляемого изно­са, использование которых разрешено для целей финансового уче­та. Основными являются следующие четыре метода:

1) метод прямолинейного списания (straight-line method);

2) производственный метод (production / units of production /

activity method);

3) метод суммы лет (sum-of-the-years'-digits);

4) метод снижающейся балансовой стоимости (declining balance

method).

Два последних являются методами ускоренной амортизации (accelerated depreciation), поскольку в первые годы службы основ­ного средства па износ списывается большая сумма, чем в после^ дующие. Существуют также так называемые методы замедленной амортизации (decelerated depreciation), например, метод сложных процентов (compound interest / present-value method), однако исполь­зуются они в достаточно специфичных ситуациях. Поэтому здесь мы рассматривать их не будем, отметим лишь, что суть этих мето­дов состоит в том, что в первые годы использования основного сред­ства на износ списывается меньшая сумма, чем в последующие. В настоящий момент большинство компаний использует метод пря­молинейного списания*.

Рассмотрим вышеназванные четыре метода на числовом при­мере:

Компания приобретает основное средство:

— первоначальная стоимость (ПС) — 10 000$;

— ликвидационная стоимость (определяется в момент приоб­ретения оценочным путем на основании опыта бухгалтера) (ЛС) —

1000$;

— срок полезного использования (определяется в момент при­обретения оценочным путем на основании опыта бухгалтера) (СПИ) — 5 лет.

1. Метод прямолинейного списания

Суть этого метода состоит в том, что стоимость основного сред­ства списывается равномерно, равными долями, в течение срока полезного использования основного средства. Формула для расче­та величины износа, списываемой ежегодно, выглядит следующим образом:

Износ = (ПС - ЛС) / СПИ = (10 000 - 1000) / 5 = 1800$

* Hoskin R.E. Financial Accounting: A User Perspective, 2-nd ed. 1997, p. 529.

1800$ списываются ежегодно в течение пяти лет, и по истечении это­го срока в бухгалтерских записях компании останется ликвидаци­онная стоимость основного средства.

С методом прямолинейного списания связывают еще одно по­нятие — норму износа (НИ) (rate of depreciation). Это величина, получаемая как частное от деления единицы на количество лет по­лезного использования, выраженное в процентах:

1 / СПИ х 100% = 1 / 5 х 100% = 20%

Таким образом, формула расчета величины списываемого из­носа может быть представлена как произведение нормы износа и суммы, подлежащей списанию (разницы между первоначальной и ликвидационной стоимостями).

2. Производственный метод

Данный метод основан на учете выработки основного средства в каждом конкретном году. Кроме вышеперечисленных величин, для расчета ежегодной величины износа необходимо знать общую оценочную суммарную выработку за весь срок полезного исполь­зования (0В) и выработку в данном конкретном году (ВГ). В каче­стве выработки могут выступать количество производимых единиц продукции, количество проработанных часов и Т. п. Допустим, сум­марная выработка для нашего основного средства составляет 30 000 часов, выработка в данном году — 4000 часов. Расчет износа, спи­сываемого в данном году, будет выглядеть как:

Износ = (ПС — ЛС) х ВГ / 0В = (10000 — 1000) х 4000 / 30 000 = 1200$

Очевидно, что каждый год величина списываемого износа бу­дет изменяться в зависимости от выработки.

3. Метод суммы лет

Расчеты, согласно этому методу, производятся путем умноже­ния коэффициента суммы лет на стоимость, подлежащую списанию (разница между первоначальной и ликвидационной стоимостями).

Износ = К « (ПС — ЛС)

Коэффициент суммы лет (К) считается как частное от деления оставшегося срока полезного использования, включая данный год, на сумму лет. Сумма лет рассчитывается по формуле:

1+2+3. ....+N= [Nx (N+1)] /2= 1+2+3+4+5= 15, где N — срок полезного использования (СПИ)

Количество оставшегося срока полезного использования

1-й год - 5

2-й год - 4 5-й год - 1

Коэффициент

Списываемый износ суммы лет

5/15 5/15» (10 000-1000) =3000

4/15 4/15 «(10 000 - 1000) =2400

1/15 1/15 х (10 000-1000) = 600

4. Метод снижающейся балансовой стоимости

Суть данного метода состоит в том, что норма износа из мето­да прямолинейного списания применяется (умножается) к остаточ­ной (балансовой) стоимости основного средства. Достаточно час­то используется удвоенная норма износа, и тогда этот метод назы­вается методом удвоенного снижения балансовой стоимости (double-declining balance method). Формула для расчета ежегодной величи­на износа в этом случае имеет следующий вид:

Износ = 2 х НИ х (ПС — накопленный износ) = 2 х НИ х ОС, где ОС — остаточная стоимость, НИ — норма износа из метода прямолинейного списания

Заметьте, что ликвидационная стоимость в данный расчет не входит. Ее величина необходима для расчетов износа лишь на пос­леднем этапе (за последний год). Приведем ниже расчеты ежегодно списываемой величины износа методом удвоенного снижения ба­лансовой стоимости за все пять лет.

• 40% х 1296 = 518, однако если 518 списать как износ, то остаточная сто­имость будет меньше ликвидационной (1296 — 518 == 778), поэтому в последний год списывается сумма, доводящая остаточную до ликвидационной: 1296—1000=296. Если бы ликвидационная стоимость была 500, то в последний год списывалось бы 796 (1296 — 500), т. с. в любом случае списывается величина, доводящая остаточ­ную стоимость до ликвидационной.

Таким образом, мы рассмотрели основные методы начисления износа основных средств, которые компания может использовать для целей составления финансовой отчетности. В США для целей налогообложения применяется другая система, известная как MACRS — Modified Accelerated Cost Recovery System (действует с 1988 года*) — Модифицированная система ускоренного возмеще­ния затрат.

Для целей налогообложения компании используют ускоренное начисление износа, что стимулирует обновление основных средств. Согласно этой системе, все основные средства разбиты на классы с различным сроком полезного использования (3, 5, 7, 10, 20, 27,5 и 31,5 года). Износ на основные средства практически всех классов начисляется по методу удвоенного снижения балансовой стоимос­ти, и для простоты рассчитаны схемы начисления износа (напри­мер, для 3-годового класса используется следующая схема: 1 -и год — 33,33%, 2-й год — 44,45%, 3-й год — 14,81%, 4-й год — 7,41%), лик­видационная стоимость считается равной нулю.

Основная проводка начисления износа по своей логике не от­личается от российской практики:

Д Расходы на износ (Depreciation expense)"" К Накопленный износ (Accumulated Depreciation)

Такую проводку можно делать по каждому виду или объекту основных средств, что дает детальную информацию об амортиза­ционных расходах, связанных с основными средствами предприятия.

Начисление износа осуществляется с месяца приобретения, если объект основных средств приобретен до 15-го числа, и со следую­щего месяца, если после 15-го числа, т. е. делается округление до ближайшего целого месяца.

Поскольку срок полезного использования, на основе которого рассчитывается норма износа, устанавливается оценочным путем самим предприятием, часто возникает необходимость корректиров­ки оставшегося срока службы и соответственно величины начисля­емого износа. Общее правило состоит в том, что величина нового начисляемого износа рассчитывается путем деления нераспределен­ной стоимости объекта основных средств на оставшийся срок его использования.

* Создание системы ускоренной амортизации относится к 1981 г., в 1986 и 1988 гг. в нес были внесены изменения, что привело к созданию Модифицирован­ной системы ускоренного возмещения затрат.

** Величина ианоса, относимая на расходы.

Для иллюстрации рассмотрим простои пример.

Компания А приобрела автомобиль за 8000$. Оценочная ликвидаци­онная стоимость — 1000$, оценочный срок службы — 7 лет. Следователь­но, ежегодная сумма начисляемого износа (используется метод прямоли­нейного списания) равна: (8000 1000)/7 = 1000$.

Через три года было определено, что автомобиль прослужит еще все­го два года. В этом случае сумма нового начисляемого износа будет рас­считываться так:

(Первоначальная — Ликвидационная ) — Накопленный стоимость стоимость износ

(ВООО— 10001—3000

- ___________________ = 2000$

2

Аналогично учитываются изменения оценочной ликвидационной сто­имости. В вышеприведенной формуле изменяется величина ликвидацион­ной стоимости.

Для учета использования МБП* (assets of low unit cost) на Запа­де используются, как правило, два основных метода:

1) метод прямого списания, когда при закупке МБП они сразу списываются на расходы (дебетуется счет "Расходы на МБП"); это наиболее распространенный метод, когда все расходы ниже опре­деленного компанией предела списываются как расходы текущего периода;

2) "запасный" (inventory) метод, когда стоимость израсходован­ных МБП рассчитывается как: запасы МБП на начало периода + + закупки МБП - запасы МБП на конец периода. На расходы эта сумма списывается дебетованием счета "Расходы на МБП" и кре­дитованием счета "МБП".

В крупных компаниях, имеющих большое количество различ­ных видов основных средств, их детальная разбивка достаточно сложна, поэтому часто используется групповой (group) и композици­онный (composite) методы расчета начисляемого износа. Группо­вой метод используется, когда объединяются аналогичные активы с примерно одинаковым сроком полезного использования. Компо­зиционный подход применяется для неаналогичных объединяемых активов с различными сроками полезного использования. Суть этих методов одинакова: рассчитываются общая первоначальная сто­имость, общая ликвидационная стоимость и общая величина спи-

^» В балансе МБП может отражаться как "Запасы", что аналогично российс­кой практике. Принципиальное отличие, однако, заключается в том. что на Западе на МБП нс начисляется износ.

сываемого за год износа (сумма величин списываемого износа для каждого вида основных средств); рассчитываются композиционная норма износа (как частное отделения общей величины износа, спи­сываемого за год, на общую первоначальную стоимость) и компо­зиционный срок полезного использования (как частное от деления общей списываемой величины на общий годовой износ); общая сто­имость группы основных средств списывается, согласно рассчитан­ным величинам. При выбытии основных средств раньше или по истечении среднего периода полезного использования прибыль (убыток) от выбытия относятся на счет накопленного износа. При приобретении нового основного средства расчеты композиционной нормы износа и композиционного срока использования произво­дятся заново. Данные методы имеют свои преимущества, хотя не дают такой детальной информации, как индивидуальные расчеты.

Согласно международным стандартам, необходимо учитывать потерю стоимости основных средств в результате порчи или мо­рального старения (износа). Разница между учетной (остаточной) стоимостью и утилизируемой (recoverable) стоимостью списывает­ся на убытки немедленно, а основные средства учитываются по ути­лизируемой стоимости. В США постоянная потеря стоимости ос­новных средств отражается следующей проводкой:

Д Убыток от морального износа К Накопленный износ

В отчетности должна быть представлена информация, касаю­щаяся основных средств и начисленного износа:

1) расходы на износ за период;

2) остаточная стоимость основных средств (по наиболее значи­мым классам основных средств);

3) величина накопленною износа (по классам или в целом);

Характеристики

Список файлов реферата