16157 (650331), страница 16

Просмтор этого файла доступен только зарегистрированным пользователям. Но у нас супер быстрая регистрация: достаточно только электронной почты!

Текст из файла (страница 16)

Считается, что приобретенная гудвилл не теряет стоимости, поскольку при нормальном управлении деятельность предприятия должна поддерживаться на соответствующем уровне. Ликвидаци­онная стоимость гудвилл (при следующей продаже) соответствен­но будет равна ее первоначальной стоимости, а следовательно, база для расчета амортизации отсутствует. Кроме того, расходы по под­держанию бизнеса в хорошем состоянии уже отнесены на издерж­ки, и если гудвилл будет амортизироваться, то это приведет к двой­ному счету.

4. Учитывается как "висящий" дебет (контрсчет) к собственно­му капиталу.

Считается, что гудвилл не является активом в обычном смысле, не имеет объективной стоимости, и такой подход позволяет, с од­ной стороны, отразить ее специфику, а с другой — дает возмож­ность пользователю самостоятельно трактовать понятие "гудвилл".

Таким образом, единообразного подхода к учету и списанию стоимости гудвилл не выработано. Каждый из вышеперечисленных методов имеет свои плюсы и минусы, и применение того или иного метода регламентируется национальными стандартами учета.

* Хотя на практике этот период намного короче.

Затраты на научно-исследовательские и опытно-конструкторские разработки — НИОКР (Research and Development Costs — R&D)

Затраты на НИОКР как объект бухгалтерского учета также представляют собой сложную проблему, подходы к решению кото­рой варьируются.

Под затратами на НИОКР подразумеваются затраты на прове­дение двух видов деятельности: исследований и разработок.

Исследования (Researches) — оригинальные спланированные ис­следования, проводимые в целях получения новых научных и тех­нических знаний, которые, возможно, будут полезны при разработке новых продуктов, услуг и т. д. Исследования бывают базовые (не ориентированные изначально на получение каких-либо практичес­ких результатов) и прикладные (направленные на получение опре­деленного практического результата).

Разработки (Developments) — применение полученных резуль­татов исследований или существующих знаний и опыта для произ­водства новых или качественно улучшенных материалов, приспо­соблений, продуктов, технологий, систем или услуг до начала их коммерческого производства.

Существуют два возможных подхода к отражению затрат на НИОКР в бухгалтерском учете:

1) отнесение их на затраты текущего периода;

2) капитализация их в качестве нематериальных активов с пос­ледующей амортизацией в течение периода полезного использова­ния.

Рассмотрим варианты учета таких затрат, предлагаемые меж­дународными стандартами, английскими стандартами и американ­скими учетными стандартами.

/. Международные стандарты.

Международный бухгалтерский стандарт № 9 определяет со­став затрат на НИОКР, порядок их списания и информацию, кото­рая должна быть отражена в финансовой отчетности относительно этих затрат.

К затратам на НИОКР относятся:

а) затраты на оплату труда;

б) стоимость потребленных материалов и услуг;

в) износ оборудования и других основных средств*;

* Пункты (а) - (в) связаны с проведением исследований и разработок.

т) накладные расходы, которые относятся на проводимые ис­следования и разработки;

д) другие расходы, которые относятся к проводимым исследова­ниям и разработкам, например амортизация патентов и лицензий.

Расходы, произведенные в целях поддержания производства (или продвижения на рынок) уже существующих продуктов, не включаются в затраты на НИОКР.

Затраты на исследование рынка, проводимые до начала ком­мерческого производства продукта, считаются аналогичными зат­ратам на разработки и учитываются в соответствии с принципами, применяемыми к затратам на НИОКР.

Величина затрат на НИОКР должна быть отнесена на расходы того периода, когда они возникли, т. е. они списываются на теку­щие расходы. Исключение составляют затраты на разработки*, которые могут быть отложены на будущие периоды, г. е. капитали­зированы как нематериальный актив и амортизированы впослед­ствии. Для того чтобы затраты на разработки учитывались как ак­тив, необходимо выполнение всех пяти нижеперечисленных крите­риев:

1) проект (или продукт) четко определен, и соответствующие расходы могут быть выделены отдельно;

2) продемонстрирована техническая осуществимость проекта (продукта);

3) наличие намерения руководства фирмы производить и про­давать или использовать проект (продукт);

4) достаточное свидетельство о наличии будущего рынка для реализации продукта (проекта) или полезности продукта для внут­ренних нужд предприятия;

5) наличие или доступность ресурсов для завершения проекта или производства и продвижения на рынок продукта.

Сумма откладываемых (капитализируемых) расходов по про­екту (продукту) ограничена величиной, которая вместе с будущи­ми затратами на разработку этого проекта и соответствующими расходами на производство и сбыт, как предполагается, будет по­крыта соответствующей будущей выручкой.

Период амортизации таких активов определяется периодом предполагаемого или фактического использования или продажи проекта (продукта). Отложенные затраты на разработки пересмат­риваются каждый учетный период на предмет соответствия выше-

перечисленным критериям. Если они не выполняются, то затраты списываются на расходы немедленно.

В финансовой отчетности должны быть отражены:

— общая сумма затрат на НИОКР;

— сумма амортизации отложенных затрат на разработки, от­носимая на расходы данного периода;

— несамортизированная величина отложенных затрат на раз­работки;

— метод амортизации.

2. Английские стандарты.

В английской практике учет затрат на НИОКР регулируется Положением о стандартной практике учета № 13 (SSAP № 13). Под­ход к учету таких затрат аналогичен международному. Несколько подробнее определены критерии, в соответствии с которыми зат­раты на разработки могут быть отложены. Например, перечисле­ны факторы, принимаемые во внимание при оценке "продаваемос-ти" продукта:

— условия рынка, включая продукты-конкуренты;

— общественное мнение;

— требования законодательства.

•

3. Американские стандарты.

В США учет затрат на НИОКР регулирует Положение о стан­дартах финансового учета № 2. Американский подход отличается от изложенных выше. Согласно принятым правилам, все затраты на НИОКР относятся на расходы того периода, когда они были произведены. Понятия "исследования" и "разработки" определе­ны более подробно и детально. Затраты на исследование рынка нс относятся к затратам на разработки. Приведены примеры (в форме списка) видов деятельности, затраты на которые включаются в зат­раты на НИОКР, и видов деятельности, затраты на которые не включаются, хотя и похожи на них. Например, затраты на лабора­торные исследования, направленные на получение новых знаний, включаются в затраты на НИОКР; затраты на периодические из­менения дизайна уже существующих продуктов не включаются.

Требование списания затрат на НИОКР в текущем порядке, однако, также имеет исключения. Принята следующая учетная трак­товка для различных видов затрат, связанных с исследованиями и разработками*.

* Затраты на исследования списываются на текущие расходы без исключений.

* Kicso D. Е., Wcygandt J. J. Intermediate Accounting, 7-th cd. 1992, p. 608. 12-4008

1) Материалы, оборудование и другие основные средства — списываются на расходы, за исключением случаев, когда они могут быть использованы в будущем в других исследовательских проек­тах или где-либо еще. В таких случаях они учитываются как запасы и списываются по мере потребления или капитализируются с пос­ледующим начислением износа (при начислении износа дебетуется счет "Расходы на НИОКР", а не "Расходы на износ").

2) Расходы на персонал — списываются как расходы текущего периода.

3) Приобретенные нематериальные активы — списываются как текущие расходы, за исключением случаев, когда они могут быть использованы в будущем в других исследовательских проектах или где-либо еще. В таких ситуациях они капитализируются и аморти­зируются.

4) Услуги, получаемые по контракту, — списываются на расхо­ды текущего периода.

5) Косвенные расходы — относятся в доле (согласно принятой базе распределения) на затраты на НИОКР, за исключением общих и административных расходов.

Интересен подход американских бухгалтеров к учету таких рас­ходов, как затраты на компьютерное программное обеспечение (computer software costs).

Программное обеспечение может быть либо приобретено, либо разработано самой компанией и предназначено для внешнего ис­пользования (на продажу) или для внутренних целей. Затраты на такое обеспечение достигают значительных сумм (сотни миллионов долларов), поэтому решение вопроса о том, как их учитывать (ка­питализировать или отражать как расходы текущего периода), мо­жет существенно изменить цифру чистой прибыли компании. В США с 1985 года действует стандарт № 86, касающийся программ­ного обеспечения, предназначенного на продажу. Согласно этому стандарту, затраты на создание программного обеспечения учиты­ваются так же, как затраты на НИОКР (т. е. как затраты того пери­ода, в котором они возникли), пока не существует технологической осуществимости (technological feasibility) такого программного про­дукта. Технологическая осуществимость возникает, когда завершен детальный дизайн программы и существует рабочая модель. Начи­ная с момента появления технологической осущестримости все по­следующие расходы капитализируются и затем амортизируются*.

• Kirao D. Е.. Wcygandt J. J. Intermediate Accounting, 7-lh ed. 1992, p. 614.

Если компьютерное программное обеспечение покупается и су­ществуют другие потенциальные пользователи, то затраты на его приобретение могут быть капитализированы и амортизированы в последующие периоды.

Если компьютерное программное обеспечение разрабатывает­ся (создается) для внутренних целей, то затраты на его разработку, как правило, относятся на расходы текущего периода. Однако не существует учетного стандарта, регулирующего этот вид затрат.

Отложенные расходы (Deferred charges)

К отложенным расходам, как правило, относят уже понесенные расходы, эффект от которых, однако, будет получен в будущем, или

расходы, которые должны быть распределены на будущие перио­ды.

В качестве статей отложенных расходов могут выступать неко­торые виды нематериальных активов:

— организационные расходы по изменению месторасположе­ния предприятия;

— расходы, необходимые при учреждении предприятия, и т. п. Кроме того, отложенные расходы включают "долгосрочную предоплату", например страховку, выплаченную авансом на не­сколько лет вперед, отложенные налоги и т. п.

Часто западные бухгалтеры считают, что появление этих рас­ходов в балансе отдельно лишено смысла, поскольку не ясны прин­ципы их выделения, так как все долгосрочные активы, которые из­нашиваются и амортизируются, по сути являются отложенными рас­ходами. Обычно в эту статью объединяются небольшие по величи­не (существенности) элементы, поэтому ее иногда называют "свал­кой" или "кучей хлама".

Таким образом, мы рассмотрели виды нематериальных акти­вов и порядок их учета па Западе.

В российской учетной практике понятие нематериальных акти­вов появилось сравнительно недавно, в 1987 году, когда было раз­решено создавать совместные предприятия. К настоящему времени это понятие существенно обогатилось и расширилось в основном за счет использования западного опыта. Однако следует отметить, что достаточной четкости и определенности элементов, включае­мых в статью "Нематериальные активы", и проработанное™ их учетной трактовки нет до сих нор. Особенно это касается затрат на НИОКР и гудвилл, которую часто переводят как "цена фирмы" и

12'

определяют как разницу между покупной ценой и балансовой сто­имостью имущества фирмы, что абсолютно неверно (надеемся, что читатель самостоятельно сможет определить три ошибки в этом утверждении*).

Начиная со следующего раздела мы переходим к рассмотрению пассива баланса западных компаний.

i.8. УЧЕТ КРАТКОСРОЧНЫХ ОБЯЗАТЕЛЬСТВ

В этом и последующих разделах мы будем рассматривать пас­сив баланса: краткосрочные обязательства, долгосрочные обяза­тельства и собственный капитал компании.

Обязательства представляют собой юридически регламентиро­ванные обязанности компании по выплате денег или предоставле­нию товаров, работ, услуг, возникшие в результате прошлых собы­тий.

Международные стандарты определяют обязательства "как су­ществующие в результате прошлых событий настоящие обязатель­ства предприятия, удовлетворение которых предполагает отток ресурсов предприятия, воплощающих экономические выгоды"**.

В США принято аналогичное определение: "возможные в бу­дущем уменьшения экономических выгод, возникающие из суще­ствующих обязательств компании по передаче активов или предос­тавлению услуг другим экономическим субъектам в будущем, в ре­зультате прошлых операций или событий"***.

Такая трактовка отличается от принятого в России подхода к обязательствам как источникам средств.

В целом обязательства делятся на краткосрочные (current liabilities) и долгосрочные (long-term liabilities) и, как правило, отра­жаются последовательно в балансе. В международных стандартах вопросы, связанные с учетом и отражением в отчетности кратко-

" Ответ:

Неправильно Правильно

"цена фирмы" разница между ценой фирмы и суммой рыночных

стоимостей чистых активов в отдельности "балансовая стоимость" "рыночные стоимости" "имущество" "чистые активы в отдельности"

Характеристики

Список файлов реферата