16157 (650331), страница 19

Просмтор этого файла доступен только зарегистрированным пользователям. Но у нас супер быстрая регистрация: достаточно только электронной почты!

Текст из файла (страница 19)

Решение вопроса о начислении и отражении в отчетности или только отражении в пояснениях (примечаниях) непредвиденных обя­зательств зависит от степени вероятности осуществления непред­виденных событий. В стандарте определены три такие степени:

13'

а) вероятно (probable) — будущие события, вероятно, случатся;

б) достаточно возможно (reasonably possible) — вероятность осу­ществления будущих событий больше, чем маловероятно, но мень­ше, чем вероятно;

в) маловероятно (remote) — вероятность осуществления буду­щих событии небольшая.

В таблице (см. с. 197) показана учетная трактовка непредвиден­ных убытков при различных степенях вероятности*.

Рассмотрим непредвиденные убытки, которые должны быть на­числены и соответственно отражены как непредвиденные обязатель­ства. Такое начисление оформляется проводкой:

Д Расходы (убыток) К Обязательство

Как видно из таблицы, для этого необходимо выполнение двух условий:

1) существует вероятность наличия обязательства или уменьше­ния актива на дату составления отчетности, а также вероятность осуществления (неосуществления) будущих событий, подтвержда­ющих факт убытка;

2) сумма убытка может быть достаточно разумно оценена.

Примерами таких обязательств могут служить оценочные обя­зательства по гарантиям (estimated warranty obligations), обязатель­ства, возникающие в результате судебных процессов, исков и тре­бований возмещения ущерба (litigations, claims and assessments), обя­зательства по премиям и купонам, предлагаемым покупателям (premiums and coupons ofTered to customes) и др.

Обязательства по гарантиям (product warranty liabilities) воз­никают при продаже продукции компанией как элемент продавае­мой продукции или услуги, что обусловлено политикой продажи компании и является дополнительным стимулом для покупателей. Это обязательство существует в течение срока действия гарантии.

На практике используются два основных метода для учета та­ких гарантий:

1) денежный метод (cash basis method);

2) метод начислений (accrual method, expense warranty approach). Денежный метод состоит в том, что расходы на гарантийное об­служивание отражаются в том периоде, когда они реально понесе­ны: дебетуется счет расходов, кредитуется счет денежных или иных

» Welsch О. A., Zlalkovich С. F. Intermediate accounting, 8-th cd. 1989, р. 620.

Таблица "Учетная трактовка непредвиденных убытков при различных степенях вероятности "

использованных средств. Только этот метод признается для расче­та прибыли в целях налогообложения. Для бухгалтерских целей он применяется только в случаях, если затраты по гарантиям несуще­ственны или период гарантии достаточно короток.

Метод начислений используется, когда существует вероятность претензий покупателей по гарантиям и возможность достаточно ра­зумно оценить затраты по ним. Тогда на основе данных о прода­жах за год (например, 1000$) и прошлого опыта по величине гаран­тийных затрат (например, 2% от продаж прошлого года)* делается проводка на 1000$ х 2% = 20$:

Д Расходы по гарантиям 20 К Оценочные обязательства по гарантиям 20

Затраты, реально понесенные в течение последующего гаран­тийного периода (например, 15$), отражаются проводкой (в долл. США):

Д Оценочные обязательства по гарантиям 15 К Денежные средства (или счета других 15 использованных ресурсов!

* На практике порядок расчета может быть различным: процент возвращен­ных штук, умноженный на себестоимость, процент возвращенных штук, умножен­ный на стоимость ремонта, и т. д.

Если реально понесенные затраты больше оценочного обяза­тельства (например, 25$), то проводка будет выглядеть следующим образом (в долл. США):

Д Оценочные обязательства по гарантиям 20 Д Расходы по гарантиям 5 К Денежные средства (или счета других 25 использованных ресурсов)

Существуют гарантии, которые продаются отдельно от продук­та за дополнительную плату (sales warranties). В этом случае они отражаются как доходы будущих периодов.

Многие компании для продвижения на рынке предлагают сво­им покупателям премии как в денежном выражении, так и в виде различных бесплатных товаров в обмен на всевозможные купоны, торговые марки, обертки, крышки коробок и т. п. (что пользуется особой популярностью в США).

Для компании в момент продажи соответственно возникает оценочное обязательство по премиям и купонам. На основании про­шлого опыта компания имеет процент предъявленных купонов и может оценить возможное обязательство. Проводки будут анало­гичны предыдущему случаю:

Д Расходы на премии На величину К Заявки на премии к выплате оценочного

(оценочное обязательство обязательства

по премиям)

д Заявки на премии к выплате На величину реально К Денежные средства (или запасы предъявленных

товаров для премий) требований на премии

Обязательства, которые могут возникнуть в результате реше­ний судебных процессов, отражаются проводкой:

Д Оценочный убыток от продолжающегося судебного процесса

(Estimated loss from pending law suit)

К Оценочное обязательство по продолжающемуся судебному процессу

Оценка делается на основании мнений менеджеров и юридичес­ких консультантов компании, решений по аналогичным судебным делам и т. п.

Помимо рассмотренных выше, существуют непредвиденные (по­тенциальные) убытки (обязательства), которые должны быть от­

ражены только в пояснениях к отчетности (см. таблицу на с. 193):

вероятны, но сумма не может быть достаточно разумно оценена;

достаточно возможны и сумма может быть достаточно разумно оце­нена; достаточно возможны, но сумма не может быть достаточно разумно оценена. В пояснениях должна быть описана сущность не­предвиденного события и оценен возможный убыток или сделано заявление о том, что такую оценку сделать нельзя. Примером таких непредвиденных обязательств могут служить гарантии по чьей-либо задолженности (guarantees ofindebtness), "дружеский" индоссамент, сделанный для гарантии платежа по векселю (accomodation endorsement), гарантии по кредитам третьих сторон (standby letters of credit), угроза экспроприации активов, риски, связанные с пожа­ром, наводнением и т. п.

Таким образом, мы рассмотрели краткосрочные обязательства, возникающие в процессе деятельности и отражаемые в учете и от­четности западных компаний.

5.9. УЧЕТ ДОЛГОСРОЧНЫХ ОБЯЗАТЕЛЬСТВ

Продолжая тему пассива баланса западных компаний, в этом разделе мы подробно рассмотрим вопросы, связанные с долгосроч­ными обязательствами (long-term liabilities, long-term debt, non-current liabilities).

Международного стандарта учета, специально посвященного вопросам учета и отражения в отчетности долгосрочных обяза­тельств, не существует. Стандарт № 17 "Учет лизинга" определяет обязательства, возникающие в результате долгосрочной аренды;

обязательства по пенсионному обеспечению затрагиваются стан­дартом № 19 "Затраты на пенсионное обеспечение"; финансовые обязательства регулируются стандартом № 32 "Финансовые инст­рументы: раскрытие и представление информации". Опосредован­но определение долгосрочных обязательств вытекает из стандарта № 13 "Представление в отчетности текущих активов и текущих обя­зательств" ("Presentation of Current Assets and Current Liabilities"), который определяет текущие (краткосрочные) обязательства как "обязательства, подлежащие оплате по требованию кредитора, или ликвидация (погашение) которых ожидается в течение одного года" с даты составления баланса"*. В их состав включены:

' International Accounting Standards. IASC. 1996, р. 231

1) кредиты банков и другие займы;

2) часть долгосрочной задолженности, подлежащая погашению в течение года с даты составления баланса (если не существует на­мерения рефинансировать долг на долгосрочной основе);

3) торговая кредиторская задолженность и другие начисленные обязательства (расходы);

4) начисленные налоги;

5) дивиденды к выплате;

6) доходы будущих периодов и авансы полученные;

7) начисленные непредвиденные (потенциальные) обязательства. Соответственно другие обязательства** считаются долгосрочными.

В Великобритании к долгосрочной относится задолженность (creditors due after one year), которая должна быть погашена в тече­ние более чем одного года с даты составления баланса. В отчетнос­ти она должна быть представлена в тех же разделах, что и кратко­срочная: оформленные письменно и, как правило, обеспеченные зай­мы, кредиты от банков и овердрафты, авансы полученные, торго­вые кредиторы, переводные векселя к оплате, задолженность перед другими компаниями группы, задолженность перед компаниями, в которых есть доля участия, другие кредиты, в том числе задолжен­ность по налогам и социальному страхованию, доходы будущих периодов и др. В отчетности (обычно эта информация раскрывает­ся в примечаниях) должны быть отдельно отражены: задолженность, подлежащая погашению в течение периода более пяти лет и подле­жащая погашению в рассрочку; условия погашения и ставка про­цента; детали обеспечения для обеспеченных займов; разбивка за­долженности по времени погашения (1-2 года, 2-5 лет, более 5 лет)**.

В США определение долгосрочных обязательств вытекает из общего определения обязательств (Statements of Financial Accounting Concepts № 9) и принципа деления на краткосрочные и долгосроч­ные. Их можно определить как возможные будущие уменьшения экономических выгод, вытекающие из существующих в настоящий момент обязательств данной экономической единицы по передаче активов или других ресурсов контрагентам в будущем, возникшие как результат прошлых событий, которые не должны быть пога­шены в течение одного года или операционного цикла (в зависимо­сти от того, что продолжительнее).

В данном разделе, как и в предыдущих, будет подробно рас­смотрена именно американская практика учета таких обязательств.

* Срок погашения более одного года с даты составления баланса. " International Acraunling Summaries. Coopers & Lybrandl. 1991, p. V-17

Основными типами долгосрочных обязательств являются:

1) облигации к выплате (bonds payable);

2) векселя к оплате (notes payable);

3) закладные к оплате (mortgages payable);

4) лизинговые обязательства (lease liabilities);

5) пенсионные обязательства (pension liabilities). Обычно оформление любого вида долгосрочной задолженнос­ти достаточно формализовано и требует соблюдения различных условий (convents) и ограничений (restrictions). Такая практика обус­ловлена необходимостью защиты кредиторов от неуплаты долга. Эти условия и ограничения (например, количество разрешенных к выпуску облигаций, ставка процента, дата погашения, обеспечение и др.) оговорены либо в контракте на выпуск облигаций (bond indenture), либо в вексельном соглашении (note agreement), либо в другом регулирующем выпуск документе. Если они существенны, то должны быть отражены в отчетности (как правило, эта инфор­мация раскрывается в пояснениях).

В ряде случаев в целях безопасности кредиторов управление за­долженностью ведется не самой компанией, а третьим лицом -доверителем (trustee) - банком, трастовой компанией и т. п. Такая информация также обычно отражается в отчетности.

Общим правилом оценки долгосрочных обязательств в балан­се компании является их оценка по приведенной стоимости (present value), которая рассчитывается с помощью специальных таблиц. В большинстве случаев полученная величина равна рыночной стоимо­сти обязательств, однако существуют и другие правила расчета, о которых мы будем говорить ниже.

Характеристики

Список файлов реферата