16157 (650331), страница 18
Текст из файла (страница 18)
* В США специфические правила рсклассификации такой задолженности определяются стандартом № 78.
пании на величину объявленных дивидендов. Поскольку дивиденды должны быть выплачены в течение года с момента объявления, этот вид обязательств компании классифицируется как краткосрочные.
Дивиденды по кумулятивным привилегированным акциям (cumulative preferred stock), которые начислены, но не объявлены (dividends in arrears), не являются обязательством компании, гак как не существует решения совета директоров. Информация о таких дивидендах либо раскрывается в пояснениях к финансовой отчетности, либо показывается справочно в разделе собственного капитала.
Дивиденды в форме акций также не показываются как обязательство, а отражаются в разделе собственного капитала, поскольку представляют собой "перевод" нераспределенной накопленной чистой прибыли в дополнительный капитал и не требуют использования активов.
Существует такая специфическая форма дивидендов, как "скрип "-дивиденды (scrip dividends, liability dividends), распространенная, в частности, в США. Это дивиденды, которые выдаются в форме векселей обычно в случаях, когда компания испытывает недостаток денежных средств, но имеет достаточное количество нераспределенной чистой прибыли. Акционер, получивший такие дивиденды, может либо ждать до наступления даты платежа, либо дисконтировать вексель в финансовой организации и получить деньги немедленно. "Скрип"-дивиденды отражаются как краткосрочные обязательства компании. Срок их выплаты обычно специфицирован, а проценты по таким векселям начисляются за период с даты объявления дивидендов до даты выплаты.
В бухгалтерском учете выпуск "скрип"-дивидендов отражается проводками:
1) на дату объявления:
Д Накопленная нераспределенная На сумму объявленных
чистая прибыль (Retained Earnings) дивидендов К "СкригГ-дивиденды и выплате
(векселя к выплате акционерам)
2) на дату погашения
Д "Скрип"-дивиденды к выплате На сумму'объявленных
дивидендов К Денежные средства
Д Расходы на выплату процентов' На сумму процентов К Денежные средства
* Поскольку проценты выплачиваются не за счет чистой прибыли, дебетуется счет расходов.
5. Возвратные депозиты (Returnable Deposits) и авансы (Advances).
Этот вид краткосрочных обязательств возникает, когда компания получает денежные депозиты от своих покупателей или работников. От покупателей компания может получить денежный депозит в качестве гарантии выполнения контракта или предоставления услуги или в качестве гарантии оплаты обязательств, которые могут возникнуть в будущем. Например, при принятии заказа требуется авансовый платеж как гарантия покрытия убытков, если заказ будет аннулирован. Телефонные компании часто требуют депозитного вклада при установке телефона. Депозит может быть получен от покупателя как гарантия на случаи возможной порчи или невозврата имущества, переданного покупателю. Компания может потребовать депозит от работника при передаче ему имущества компании как гарантию возврата, например, ключей за членство в клубе и т. п. Возвратность депозита означает, что он возвращается выдавшему его при завершении сделки.
Такие авансовые платежи ведут к возникновению обязательств у компании, их получившей, до завершения операции.
В бухгалтерском учете они отражаются проводкой:
Д Денежные средства К Обязательства по депозитам
Эти обязательства можно классифицировать как краткосрочные или долгосрочные в зависимости от периода времени между датой получения депозита и датой завершения отношений, определяемых депозитом. Если на такие авансы или депозиты начисляются по условиям контракта проценты, то в конце периода делается соответствующая корректирующая запись по начислению процентов и включению их в расходы.
6. Доходы будущих периодов (отложенные расходы) (Deferred Revenue, Unearned Revenue)*
В случае, когда компания получает денежные средства авансом за будущее предоставление товаров или услуг, у нес возникает обязательство, имеющее форму дохода будущего периода (т. е. деньги уже получены, а доход еще не заработан). В этом случае дебетуется счет денежных средств и кредитуется счет соответствующего вида будущих доходов, т. е. обязательств. Примерами таких доходов могут служить: арендная плата, полученная авансом; продукция, оплаченная авансом; абонементные книжки, талоны, подписки,
* Дословный перевод; незаработанный доход.
специфические сертификаты; плата за образование, полученная авансом, и т. д. Соответственно, когда доход реально заработан (выполнен принцип признания дохода), счет доходов будущих периодов дебетуется, что уменьшает обязательство компании, а счет соответствующего реального дохода кредитуется, что увеличивает доходы данного периода.
Рассмотрим следующий пример (эти вопросы уже были разобраны, когда речь шла о корректирующих проводках; здесь мы их повторим для наглядности).
Пример. 1 ноября 1996 года компания А получает арендную плату за шесть месяцев — 1200$. Эта операция оформляется проводкой (в долл. США):
1 ноября
Д Денежные средства - 1200
К Доходы от аренды, полученные авансом 1200
31 декабря 1996 года делается корректирующая проводка, отражающая часть дохода, относящуюся к данному отчетному периоду:
31 декабря
Д Доходы от аренды, полученные авансом 400
(1200х2/6) К Доходы от аренды 400
В отчетности за 1996 год появятся следующие статьи:
в балансе — статья обязательств:
Доходы от аренды, полученные авансом 800
в отчете о прибылях и убытках - статья доходов:
Доходы от аренды 400
31 марта 1997 года будет отражена оставшаяся часть дохода:
31 марта
Д Доходы от аренды, полученные авансом 800
(1200х4/6) К Доходы от аренды 800
Следует отметить, что компания может несколько по-иному отразить эту операцию по счетам, хотя в отчетности будет представлена та же информация.
1 ноября
Д Денежный средства 1200
К Доходы от аренды 1200
31 декабря
Д Доходы от аренды 800
К Доходы от аренды, полученные авансом 800
(1200х4/6) 31 марта
Д Доходы от аренды, полученные авансом 800
К Доходы от аренды 800
7. Начисленные обязательства (Accrued Liabilities).
Начисленные обязательства иногда называют начисленными расходами, так как они возникают при условии, что расход уже понесен, но не оплачен. Соответственно дебетуется счет расходов, а кредитуется счет обязательств. Такие расходы и обязательства начисляются корректирующими проводками в последний день отчетного периода, С одним из видов начисленных обязательств мы уже сталкивались, когда говорили о начисленных процентах по векселям. В целом ста'тья "Начисленные проценты" или "Проценты к выплате" объединяет все начисленные, но не выплаченные в отчетном периоде проценты по векселям, облигациям, в том числе долгосрочным, если проценты выплачиваются несколько раз в год, и по другим финансовым обязательствам компании.
К начисленным обязательствам относится начисленная, но невыплаченная заработная плата (см. учетный цикл, корректирующие проводки), обязательства по оплате отпусков, по выплате бонусов и т.д.
8. Налоги к выплате (Taxes Payable).
В эту статью включаются все виды налогов, которые должна была заплатить, но еще не заплатила компания, в том числе и налоги, которые она удерживает со своих работников. В отчетности они могут показываться одной строкой или отдельно по видам налогов. В силу различных налоговых систем и порядка сбора тех или иных налогов достаточно сложно описать "унифицированный" механизм их учета. Однако в общем виде проводка по начислению задолженности по налогам следующая:
Д Расходы на выплату налога К Налоги к выплате
Налоги, удерживаемые с работников, а также другие обязатель
ные и добровольные удержания из заработной платы, например по пенсионному плану, страхованию и т. д., включаются в расходы на оплату труда:
Д Расходы на выплату заработной платы К Налоги с работника к выплате К Другие удержания к выплате К Заработная плата к выплате (К Денежные средства)
Налоги, связанные с заработной платой, выплачиваемые работодателем, отражаются по дебету счета "Расходы по налогам, связанным с оплатой труда" и кредиту счетов соответствующих начисленных налогов.
В США, где существует налог с продаж, он отражается при учете выручки от продаж:
Д Дебиторская задолженность по счетам (Д Денежные средства)
К Выручка от реализации К Налог с продаж к выплате
Специфика учета налога на прибыль подробно будет изложена при рассмотрении отчета о прибылях и убытках.
Таким образом, мы рассмотрели основные детерминированные или четко определенные, краткосрочные обязательства компании.' Следующий раздел посвящен непредвиденным, или потенциальным, возможным обязательствам компании. Как уже отмечалось, в их составе некоторые авторы выделяют оценочные обязательства*.
К ним относят определенно существующие обязательства, величина которых, однако, не известна до некоторого момента в будущем. В их состав включают задолженность по налогу на прибыль (поскольку точная величина прибыли часто не известна на конец отчетного периода), задолженность по налогу на имущество (так как отчетные периоды компаний и местных органов власти обычно не совпадают, что ведет к оценочным начислениям налога на имущество), обязательства по оплате отпусков (vacation pay liabilities) и обязательства по гарантиям на проданную продукцию. Первые три уже были рассмотрены выше, а обязательства по гарантиям будут разобраны ниже как вид непредвиденных обязательств.
В английской практике предусмотрено создание общих и специальных резервов (general and specific provisions) no обязательствам или убыткам, которые будут понесены или вероятно, или определенно, но их величина и дата не определены. Некоторые из таких резервов напрямую вычитаются из соответствующих активов. Классическим примером такого вида резервов является резерв по безнадежным долгам (bad debt provision), который вычитается из статьи дебиторской задолженности по счетам.
НЕПРЕДВИДЕННЫЕ, ИЛИ ПОТЕНЦИАЛЬНЫЕ, ОБЯЗАТЕЛЬСТВА (CONTINGENT LIABILITIES)
Международный стандарт № 10 "Непредвиденные события и события, происходящие после даты составления баланса" определяет непредвиденные (возможные) события (contingencies) как "условия или ситуацию, окончательный исход которых (прибыль или убыток), будет подтвержден только в момент осуществления или нсосуществления одного или более неопределенных будущих событий". Непредвиденный (возможный) убыток (contingent loss)* отражается в учете (путем начисления) в размере ожидаемого исхода неопределенного события, который подтвердит существование обязательства или повреждение актива на дату составления отчетности. Если такой исход вероятен, то начисление делается на базе "разумной" (reasonable) оценки. Если существует возможность покрытия такого убытка, то она принимается в расчет при оценке. Если существующее свидетельство, на базе которого делается оценка, недостаточно, то наличие и сущность непредвиденного обязательства отражаются не в самой отчетности, а в пояснениях (примечаниях) к ней. Если вероятность убытка мала, то можно не отражать даже в пояснениях. Непредвиденная прибыль (contingent gain) никогда не начисляется и не отражается в самой отчетности, однако наличие и сущность такой прибыли отражаются в пояснениях, если существует вероятность получения прибыли предприятием.
В Великобритании подход к учету непредвиденных убытков и прибылей близок к международному**. Существенный непредвиденный убыток должен быть начислен, если существует вероятность, что будущее событие подтвердит убыток, который может быть опе-
* То же, что и непредвиденное (возможное) обязательство (contingent liability).
** 1991 International Accounting Summaries. A Guide for interprctaliuii and comparison // J Wiley &. Sons. 1991.
нен с достаточной степенью достоверности на дату составления финансовой отчетности. Если непредвиденный убыток не начисляется, он должен быть отражен в пояснениях к отчетности, кроме случаев, когда вероятность убытка мала. Непредвиденная прибыль не начисляется, а должна быть отражена в пояснениях, если существует вероятность реализации такой прибыли. Более жесткие требования предъявляются к информации, которая должна быть отражена в пояснениях: сущность неопределенного события; неопределенность, которая, возможно, повлияет на окончательный результат; осмотрительная (консервативная) оценка финансового эффекта с отдельным выделением начисленных сумм или заключение о невозможности такой оценки.
Рассмотрим более подробно американскую практику учета непредвиденных прибылей и непредвиденных убытков (обязательств), которая также близка к трактовке международных стандартов.
Непредвиденные (потенциальные) обязательства — это обязательства, которые зависят от осуществления или неосуществления одного или нескольких событий в будущем, для подтверждения либо суммы платежа, либо плательщика, либо даты платежа, либо существования самого обязательства. Определенность перечисленных факторов соответственно зависит от неопределенных событий. Американский стандарт № 5 "Учет непредвиденных событий" определяет непредвиденное событие следующим образом: "Существующие условия, ситуация или ряд обстоятельств, ведущие к неопределенности в возникновении прибыли (непредвиденная прибыль) или убытка (непредвиденный убыток), которая окончательно будет разрешена, когда произойдут или не произойдут будущие события". Обязательство, понесенное в результате непредвиденного убытка, является непредвиденным обязательством.
Непредвиденные обязательства или непредвиденные убытки в ряде случаев должны начисляться и отражаться в отчетности, а в ряде случаев только отражаться в пояснениях к отчетности. Непредвиденные прибыли должны отражаться в пояснениях к отчетности, так как они не должны привести пользователя к неправильным выводам. Начисление непредвиденных прибылей возможно лишь в экстраординарных случаях при условии, что вероятность получения таких прибылей очень велика.
![](https://s.studizba.com/z.php?f=/templates/si/i/noavatar.png&w=100&h=100&t=1"){kind=avatar}
